考點五 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（成本法與權(quán)益法）

　　關(guān)鍵點1：長期股權(quán)投資的初始計量與成本法和權(quán)益法沒有任何關(guān)系，后續(xù)計量也與初始計量沒有關(guān)系，初始和后續(xù)僅僅是由于投資比例（性質(zhì)）決定的。
　　關(guān)鍵點2：權(quán)益法中針對初始投資成本的調(diào)整，（營業(yè)外收入）屬于后續(xù)計量的范圍，不屬于初始確認的核算范圍。
　?。ㄒ唬┏杀痉ê怂悖?BR>　　涉及到的會計科目有：長期股權(quán)投資、投資收益。
　?。?）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值；
　?。?）除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不管有關(guān)利潤分配是屬于對取得投資前還是取得投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤的分配。
　　賬務處理：
　　借：應收股利
　　　　貸：投資收益
　　借：銀行存款
　　　　貸：應收股利
　　說明：不增加長期股權(quán)投資的賬面價值。
　　【例題8·單選題】甲公司長期持有乙公司10%的股權(quán)，采用成本法核算。2009年1月1日，該項投資賬面價值為1 300萬元。2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1 200萬元。假定不考慮其他因素，2009年12月31日，甲公司該項投資賬面價值為（ ）萬元。
　　A.1 300 B.1 380
　　C.1 500 D.1 620
　　【答案】A
　　【解析】長期股權(quán)投資采用成本法進行核算，乙公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元，在成本法下不進行核算；宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，借：應收股利，貸：投資收益，不影響長期股權(quán)投資賬面價值，所以本題長期股權(quán)投資的賬面價值沒有發(fā)生變化。
　?。ǘ?quán)益法核算（重點）
　　權(quán)益法的定義及其適用范圍
　　權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。
　　【相關(guān)鏈接】所有者權(quán)益核心內(nèi)容總結(jié)：

　　【解釋】考生需要注意哪些情況影響長期股權(quán)投資的賬面價值（關(guān)鍵點）。
　　重點關(guān)注權(quán)益法下對長期股權(quán)投資初始投資成本的調(diào)整和持有期間的核算。
　　涉及到的會計科目有：長期股權(quán)投資、投資收益、資本公積。
　　長期股權(quán)投資——成本
　　　　　　　　——損益調(diào)整
　　　　　　　　——其他權(quán)益變動
　　【解釋】成本法核算下長期股權(quán)投資沒有明細科目的核算。
　　1.初始投資成本的調(diào)整
　　（1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；
　　（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
　　說明：（1）僅僅是針對初始投資成本的調(diào)整；
　?。?）計入當期營業(yè)外收入影響了企業(yè)的當期損益。
　　【解釋1】針對權(quán)益法下長期股權(quán)投資初始投資成本的調(diào)整很重要；
　　【解釋2】由于投資單位初始投資成本與享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的不一致，需要針對初始投資成本調(diào)整，經(jīng)過上述調(diào)整后初始投資成本不變，僅僅影響長期股權(quán)投資的賬面余額（賬面價值）的改變；
　　【解釋3】針對初始投資成本的調(diào)整僅僅限于后續(xù)計量采用權(quán)益法核算的情況，與成本法沒有任何關(guān)系，與初始投資成本的確定也沒有關(guān)系；
　　【解釋4】權(quán)益法中的權(quán)益是針對的被投資單位所有者權(quán)益的公允價值；
　　【解釋5】長期股權(quán)投資的增減變動與被投資單位的所有者權(quán)益總額的增減直接相關(guān)。
　　【例題9•單選題】 甲企業(yè)于2010年1月1日，購入乙公司的30%的股份進行長期投資，采用權(quán)益法進行核算，購入時支付價款15 900元，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1 000元，同時另支付相關(guān)稅費100元，購入時被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為60 000元，則購入時該項長期股權(quán)投資的初始投資成本為（ ）元。
　　A.15 000 B.15 900
　　C.15 000 D.18 000
　　【答案】C
　　【解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本=15 900+100-1 000=15 000（元）；投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=60 000×30%=18 000（元），大于初始投資成本，應當將差額計入長期股權(quán)投資，并確認營業(yè)外收入，但初始投資成本為15 000元。
　　2.投資損益的確認
　　在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應考慮以下因素的影響進行適當調(diào)整：
　　（1）被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整。
　　（2）以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)計算確定的資產(chǎn)減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。
　　【例題10•計算分析題】甲公司于20×7年1月10日購入乙公司30%的股份，購買價款為3 300萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9 000萬元，除表4-2所列項目外，乙公司其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。
　　表4—2 單位：萬元

　　假定乙公司于20×7年實現(xiàn)凈利潤900萬元，其中，在甲公司取得投資時的賬面存貨有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預計凈殘值均為0。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。
　　要求：確定甲公司應享有的投資收益并編制相關(guān)會計分錄。
　　【答案】
　　甲公司在確定其應享有的投資收益時，應在乙公司實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調(diào)整（假定不考慮所得稅影響）。
　　存貨賬面價值與公允價值的差額應調(diào)減的利潤=（1 050-750）×80%=240（萬元）
　　固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應調(diào)整增加的折舊額=2 400÷16-1 800÷20=60（萬元）
　　無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應調(diào)整增加的攤銷額=1 200÷8-1 050÷10=45（萬元）
　　調(diào)整后的凈利潤=900-240-60-45=555（萬元）
　　甲公司應享有份額=555×30%=166.50（萬元）
　　確認投資收益的賬務處理如下：
　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 665 000
　　　　貸：投資收益 1 665 000
　　存貨部分：
　　借：主營業(yè)務成本 2 400 000
　　　　貸：存貨 2 400 000
　　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)調(diào)整增加費用：
　　借：管理費用 1 050 000
　　　　貸：累計折舊 600 000
　　　　　　累計攤銷 450 000
　?。?）在確認投資收益時，除考慮公允價值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應予抵銷。
　　即投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應當予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資損益。
　　投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應當全額確認。
　　投資企業(yè)對于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應當按照上述原則進行抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資損益。
　　第一：對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易；
　　第二：對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易；
　　①逆流交易
　　對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。當投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時，在將該資產(chǎn)出售給外部獨立第三方之前，不應確認聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應享有的部分。
　　因逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價值當中。投資企業(yè)對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權(quán)投資及包含未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。
　　【例題11·計算分析題】甲公司于20×7年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜俣坠救〉迷擁椡顿Y時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×7年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1 000萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲公司將取得的商品作為存貨。至20×7年資產(chǎn)負債表日，甲公司仍未對外出售該存貨。乙公司20×7年實現(xiàn)凈利潤為3 200萬元。假定不考慮所得稅因素。
　　要求：確定甲公司應享有的投資收益并編制相關(guān)會計分錄。
　　【答案】
　　甲公司在按照權(quán)益法確認應享有乙公司20×7年凈損益時，應進行以下賬務處理：
　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整5 600 000（28 000 000×20%）
　　　　貸：投資收益 5 600 000
　　進行上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財務報表的，合并財務報表中應作如下調(diào)整：
　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 800 000
　　　　貸：存貨 800 000
　　站在整體的角度去理解該項交易，甲公司合并報表上完整的會計處理為：
　　借：長期股權(quán)投資（倒擠） 640（560+80）③
　　　　貸：投資收益 560[(3 200-400)×20%]①
　　　　　　存貨 80（400×20%）②
　　第一步：先確認投資收益=（3 200-400）×20%=560（萬元）
　　第二步：甲公司沖減虛增存貨的金額=400×20%=80（萬元）
　　第三步：倒擠長期股權(quán)投資并編制分錄
　　借：長期股權(quán)投資 640（560+80）
　　貸：投資收益 560
　　　　存貨 80
　　拆成兩筆分錄：
　　即個別報表中確認投資收益處理：
　　借：長期股權(quán)投資 560
　　　　貸：投資收益 560
　　合并報表中的調(diào)整處理：
　　借：長期股權(quán)投資 80
　　　　貸：存貨 80
　?、陧樍鹘灰?BR>　　對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值。當投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)，同時有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時，投資方因出售資產(chǎn)應確認的損益僅限于歸屬于與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者交易的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認。
　　【例題12·計算分析題】甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜镜呢攧蘸蜕a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。20×7年，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以1 000萬元的價格出售給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×7年凈利潤為2 000萬元。假定不考慮所得稅因素。
　　要求：根據(jù)題目編制相關(guān)會計分錄。
　　【答案】
　　甲公司在該項交易中實現(xiàn)利潤400萬元，其中的80（400×20%）萬元是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計算確認投資損益時應予抵銷，即甲公司應當進行的賬務處理為：
　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 3 200 000［（2 000-400）×20%］
　　　　貸：投資收益 3 200 000
　　進行上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財務報表的，合并財務報表中應作如下調(diào)整：
　　借：營業(yè)收入 2 000 000
　　　　貸：營業(yè)成本 1 200 000
　　　　　　投資收益 800 000
　　站在整體的角度去理解該項交易，甲公司合并報表完整的會計處理為：
　　借：營業(yè)利潤 80②
　　　　長期股權(quán)投資 320③
　　　　貸：投資收益 400①
　　第一步：先確認投資收益2 000×20%=400(萬元)
　　第二步：甲公司沖減虛增營業(yè)利潤的金額（按照比例）400×20%=80（萬元）
　　第三步：倒擠長期股權(quán)投資并編制分錄
　　借：長期股權(quán)投資 320
　　　　營業(yè)利潤 80
　　　　貸：投資收益 400
　　拆成兩筆分錄：
　　即個別報表中確認投資收益處理：
　　借：長期股權(quán)投資 320
　　　　貸：投資收益 320
　　合并報表中的調(diào)整處理（用營業(yè)收入和營業(yè)成本替代營業(yè)利潤）：
　　借：營業(yè)收入 200
　　　　貸：營業(yè)成本 120
　　　　　　投資收益 80
　　應當說明的是、投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的內(nèi)部未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應予以抵銷。
　　第三：合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理。
　　合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理。合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應當按照以下原則處理：
　　符合下列情況之一的，合營方不應確認該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量；投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)。
　　合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用的，應在該項交易中確認屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應當全額確認該部分損失。
　　在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)的長期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)的，應當確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。
　　【例題13·計算分析題】甲公司、乙公司和丙公司于2011年1月1日共同出資設立丁公司，注冊資本為5 000萬元，甲公司持有丁公司注冊資本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業(yè)。甲公司以其無形資產(chǎn)出資，該無形的原價為1 600萬元，累計攤銷為400萬元，公允價值為1 900萬元，未計提減值；乙公司和丙公司以現(xiàn)金出資，各投資1 550萬元。假定無形資產(chǎn)的尚可使用年限為10年，采用直線法計提攤銷，無殘值。丁公司2011年實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，假定甲公司需要編制合并財務報表。不考慮所得稅影響。
　　要求：根據(jù)題目編制甲公司相關(guān)會計分錄。
　　【答案】
　　甲公司的賬務處理如下：
　　2011年1月1日的處理：
　　甲公司在個別財務報表中，對丁公司的投資長期股權(quán)投資成本為1 900萬元，投出無形資產(chǎn)的賬面價值與公允價值之間的差額為700（1 900-1 200）萬元，確認損益（利得）。
　　借：長期股權(quán)投資——丁公司（成本） 19 000 000
　　　　累計攤銷 4 000 000
　　　　貸：無形資產(chǎn) 16 000 000
　　　　　　營業(yè)外收入 7 000 000
　　2011年12月31日：
　　2011年12月31日無形資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=700-700÷10= 630（萬元）。
　　第一步：先確認投資收益=（1 000+70）×38%=406.6（萬元）
　　第二步：沖減營業(yè)外收入700×38%=266（萬元）
　　第三步：倒擠長期股權(quán)投資并編制分錄
　　借：長期股權(quán)投資 1 406 000
　　　　營業(yè)外收入 2 660 000
　　　　貸：投資收益 4 066 000
　　拆成兩筆分錄：
　　甲公司在個別財務報表中的處理
　　借：長期股權(quán)投資 1 406 000
　　　　貸：投資收益 1 406 000
　　甲公司在合并財務報表中的處理
　　借：營業(yè)外收入 2 660 000
　　　　貸：投資收益 2 660 000
　　3.投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。
　　其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期應收項目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。
　　在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：
　?。?）沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。
　?。?）長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。
　?。?）經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。
　　除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備查登記。
　　被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，應按與上述相反的順序處理，減記賬外備查登記的金額、已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。
　　【例題14·計算分析題】甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，20×8年12月31日的賬面價值為2 000萬元，包括投資成本以及因乙公司實現(xiàn)凈利潤而確認的投資收益。乙公司20×9年由于一項主要經(jīng)營業(yè)務市場條件發(fā)生驟變，當年度發(fā)生虧損3 000萬元。假定甲公司在取得投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，采用的會計政策和會計期間也相同。
　　要求：根據(jù)題目編制相關(guān)會計分錄。
　　【答案】
　　甲公司20×9年應確認的投資損失為1 200萬元。確認上述投資損失后，長期股權(quán)投資的賬面價值變?yōu)?00萬元。
　　借:投資收益 1 200
　　　　貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 1 200
　　如果乙公司20×9年的虧損額為6 000萬元，則甲公司按其持股比例確認應分擔的損失為2 400萬元（6 000×40%），但期初長期股權(quán)投資的賬面價值僅為2 000萬元，在確認了2 000萬元的投資損失后，甲公司賬上仍有應收乙公司的長期應收款200萬元（實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資），則在長期應收款的賬面價值小于400萬元的情況下，應進一步確認投資損失200萬元。同時存在額外義務100萬元。
　　甲公司應進行的賬務處理為：
　　借：投資收益 2 300
　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司——成本、損益調(diào)整 2 000
　　　　　　長期應收款——乙公司——超額虧損 200
　　　　　　預計負債 100
　　備查登記100萬元損失。
　　2010年實現(xiàn)盈利6 500萬元，假定甲公司在取得投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，采用的會計政策和會計期間也相同，并且沒有發(fā)生任何內(nèi)部交易收益或損失。
　　6 500×40%=2 600（萬元）
　　(1)消除備查登記100萬元
　　(2)會計分錄為;
　　借：預計負債 100
　　　　長期應收款 200
　　　　長期股權(quán)投資——成本、損益調(diào)整 2 200(2 000+200)
　　　　貸：投資收益 2 500
　　4.取得現(xiàn)金股利或利潤的處理
　　在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時：
　　投資企業(yè)應借記“應收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目；
　　自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認損益調(diào)整的部分應視同投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。
　　【例題15·單選題】在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，下列各項中，應當確認投資收益的是（ ）。（2006年）
　　A.被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤
　　B.被投資企業(yè)提取盈余公積
　　C.收到被投資企業(yè)分配的現(xiàn)金股利
　　D.收到被投資企業(yè)分配的股票股利
　　【答案】A
　　【解析】長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，對于被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤投資企業(yè)應借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目，選項A正確。
　　【例題16·單選題】下列各項中，影響長期股權(quán)投資賬面價值增減變動的是（ ）。（2011年）
　　A.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利
　　B.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利
　　C.采用成本法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利
　　D.采用成本法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利
　　【答案】B
　　【解析】持有期間被投資單位宣告發(fā)放股票股利的，投資企業(yè)不論長期股權(quán)投資采用成本法核算還是權(quán)益法核算，均不作任何賬務處理，只需備查登記增加股票的數(shù)量；采用權(quán)益法核算時，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)借記“應收股利”貸記“長期股權(quán)投資”；采用成本法核算時，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的，投資企業(yè)借記“應收股利”貸記“投資收益”。
　　5.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動
　　企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

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