考點八:資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定
資產(chǎn)組的可收回金額應當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。
資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值,通常不應當包括已確認負債的賬面價值,但如不考慮該負債金額就無法確認資產(chǎn)組可收回金額的除外。
例如存在棄置費用的固定資產(chǎn):
?。?)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(扣除棄置費用);
?。?)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(扣除棄置費用);
?。?)資產(chǎn)的賬面價值(扣除棄置費用)。
【例題13·計算分析題】MN公司在某山區(qū)經(jīng)營一座某有色金屬礦山,根據(jù)規(guī)定,公司在礦山完成開采后應當將該地區(qū)恢復原貌。恢復費用主要為山體表層復原費用(比如恢復植被等),因為山體表層必須在礦山開發(fā)前挖走。因此,企業(yè)在山體表層挖走后,就應當確認一項預計負債金額為500萬元,并計入礦山成本。
20×7年12月31日,隨著開采進展,公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲量遠低于預期,因此,公司對該礦山進行了減值測試??紤]到礦山的現(xiàn)金流量狀況,整座礦山被認定為一個資產(chǎn)組。該資產(chǎn)組在20×7年年末的賬面價值為l 000萬元(包括確認的恢復山體原貌的預計負債)。礦山(資產(chǎn)組)如于20×7年12月31日對外出售,買方愿意出價820萬元(包括恢復山體原貌成本,即已經(jīng)扣減這一成本因素),預計處置費用為20萬元,因此,該礦山的公允價值減去處置費用后的凈額為800萬元。礦山的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1 200萬元,不包括恢復費用。
【答案】
為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額,在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時,應當將已確認的負債金額扣除。
在本例中,資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額為800萬元,該金額已經(jīng)考慮了恢復費用。該資產(chǎn)組預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值在考慮了恢復費用后為700(1 200-500)萬元。因此,該資產(chǎn)組的可收回金額為800萬元。資產(chǎn)組的賬面價值在扣除了已確認的恢復原貌預計負債后的金額為500(1 000-500)萬元。這樣,資產(chǎn)組的可收回金額大于其賬面價值,資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值,不必確認減值損失。
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