考點八：集團股份支付的處理（2012年教材新加）
　　企業(yè)集團（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應(yīng)當按照以下規(guī)定進行會計處理：
　?。ㄒ唬┙Y(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應(yīng)當作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。
　　結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔負債的公允價值確認為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債。
　　（二）
　　1.接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；
　　2.接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　【教材例10-5】2010年年末，甲公司股東大會批準一項股票增值權(quán)激勵計劃（授予乙公司的高管人員），具體內(nèi)容如下：
　　一、股票增值權(quán)的授予條件
　　1.激勵對象從2011年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年。
　　2.在授予日后5年內(nèi)每12個月執(zhí)行一次增值權(quán)收益，符合可行權(quán)條件的激勵對象可按照當時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使。
　　二、股票期權(quán)的授予日、授予對象、授予數(shù)量
　　1.股票期權(quán)的授予日：2011年1月1日。（2011年1月1日，授予日的公允價值是14元/股）
　　2.授予對象：
　　董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場總監(jiān)、董秘、財務(wù)總監(jiān)以及核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員等100人（名單略）。
　　3.授予數(shù)量：共授予激勵對象每人100份現(xiàn)金股票增值權(quán)。執(zhí)行日前30個交易日甲公司平均收盤價（執(zhí)行價）高于激勵計劃公告前30個交易日平均收盤價（基準價），每份股票增值權(quán)可獲得每股價差收益。
　　甲公司2011～2015年的相關(guān)情況如下：
　　甲公司估計，該增值權(quán)在負債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如表所示。
　　表10-2 單位：元

　　甲公司預(yù)計所有公司激勵對象都將符合授予條件的要求。
　　第1年有20名激勵對象離開甲公司，乙公司估計3年中還將有15名激勵對象離開；第2年又有10名激勵對象離開公司，公司估計還將有10名激勵對象離開；第3年又有15名激勵對象離開。第3年末，有30人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第4年末，有20人行使了股份增值權(quán)。第5年末，剩余5人也行使了股份增值權(quán)。
　　本例為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。
　　1.費用和應(yīng)付職工薪酬計算過程如表所示。
　　表 單位：元

　　2.甲公司會計處理：
　?。?）2011年12月31日
　　借：長期股權(quán)投資 32 500
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 32 500
　　乙公司2011年12月31日
　　借：管理費用 30 333.33 [（100-35）×100×14×1/3 ]
　　　　貸：資本公積——其他資本公積 30 333.33
　　合并報表：（最終是站在結(jié)算企業(yè)的角度的最終結(jié)果）結(jié)算企業(yè)最終需要確認費用32 500元。
　　借：資本公積——其他資本公積 30 333.33
　　　　管理費用 2 166.67
　　　　貸：長期股權(quán)投資 32500
　?。?）2012年12月31日
　　甲公司：
　　借：長期股權(quán)投資 31 500
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 31 500
　　乙公司：
　　借：管理費用 25 666.67[（100-40）×100×14×2/3-30 333.33]
　　　　貸：資本公積——其他資本公積 25 666.67
　　合并報表：（最終是站在結(jié)算企業(yè)的角度的最終結(jié)果）結(jié)算企業(yè)最終需要確認費用31 500元。
　　借：資本公積——其他資本公積 25 666.67
　　　　管理費用 5 833.33
　　　　貸：長期股權(quán)投資 31 500
　?。?）2013年12月31日
　　甲公司：
　　借：長期股權(quán)投資 34 000
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 34 000
　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 48 000
　　　　貸：銀行存款 48 000
　　乙公司：
　　借：管理費用 21 000[（100-45-30）×100×14-30 333.33-25 666.67]
　　　　貸：資本公積——其他資本公積 21 000
　　合并報表：（最終是站在結(jié)算企業(yè)的角度的最終結(jié)果）結(jié)算企業(yè)最終需要確認費用34 000元。
　　借：資本公積——其他資本公積 21 000
　　　　管理費用 13 000
　　　　貸：長期股權(quán)投資 34 000
　?。?）2014年12月31日（甲公司）
　　借：公允價值變動損益——股份支付 2 500
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 2 500
　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 40 000
　　　　貸：銀行存款 40 000
　　（5）2015年12月31日（甲公司）
　　借：公允價值變動損益——股份支付 500
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 500
　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 13 000
　　　　貸：銀行存款 13 000
　　乙公司個別報表將資本公積——其他資本公積，轉(zhuǎn)入股本溢價明細科目。
　　說明：先確定實際支付的，然后確定本期發(fā)生額。

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