知識點2：內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量
第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量
一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分
研發(fā)費用要分階段確認。
要劃分研究階段和開發(fā)階段，研究階段一般是指在實驗室中研究的階段；開發(fā)階段是指實驗室中已經(jīng)成功了，如何把它商品化的過程。
兩階段的目標、對象、風險、結果不同。
二、研究與開發(fā)支出的確認
研究階段的不確定性很大，因此，研究支出要費用化，計入管理費用。
開發(fā)階段成功的可能性比較大，但還不是百分百，因此，開發(fā)支出的會計處理還是要區(qū)分兩種情況：符合資本化條件的，計入無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的，計入管理費用。
開發(fā)支出資本化的5個條件（多選題）：
1.技術上可行；2.具有開發(fā)的意圖；3.證明有市場或有用；4.有資源支持；5.開發(fā)支出能計量。
如果企業(yè)不能區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，將研發(fā)支出全部計入管理費用。
【2011年考題·單選題】研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當期發(fā)生的研究開發(fā)支出應在資產(chǎn)負債表日確認為（ ）。
A.無形資產(chǎn) B.管理費用
C.研發(fā)支出 D.營業(yè)外支出
【正確答案】B
【答案解析】如果企業(yè)區(qū)分不了研究階段和開發(fā)階段的，那么，所有的研發(fā)支出，全部記入管理費用。
三、內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的計量
符合資本化條件之后到無形資產(chǎn)達到預定用途之前，發(fā)生的開發(fā)支出總和，構成內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本。具體包括開發(fā)過程中耗費的材料、勞務成本、注冊費、使用其他專利權和特許權的攤銷、資本化的利息支出。開發(fā)過程中發(fā)生的間接費用、無效和初始運作損失、培訓支出等不構成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。多選題經(jīng)?？歼@個知識點。
四、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理
（一）會計科目的設置：
研發(fā)支出——費用化支出
——資本化支出
（二）處理原則
企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入管理費用；開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入管理費用。
無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，全部計入管理費用。
（三）賬務處理
2.期末（月末）
借：管理費用
貸：研發(fā)支出——費用化支出
“研發(fā)支出——資本化支出”期末余額，是尚未開發(fā)完成的無形資產(chǎn)，期末編制資產(chǎn)負債表時，計入資產(chǎn)負債表“開發(fā)支出”項目。
3.達到預定用途
借：無形資產(chǎn)
貸：研發(fā)支出——資本化支出
借：管理費用
貸：研發(fā)支出——費用化支出
【課堂練習1】2008年11月1日，甲公司決定自行研發(fā)一項專利技術。11月11日，用銀行存款支付研發(fā)費用100萬元。11月30日，該技術已形成研究成果，轉入開發(fā)階段。12月12日用銀行存款支付研發(fā)費用300萬元，其中，220萬元符合資本化條件，80萬元不符合資本化條件；2009年1月20日，用銀行存款支付研發(fā)費用、注冊費等50萬元，全部符合資本化條件。2009年1月31日，該專利技術已經(jīng)達到預定用途。甲公司按月結轉研發(fā)費用，按年編制財務報告。要求編制相關的賬務處理。
解答1
（1）2008年11月份的賬務處理
2008年11月11日支付研發(fā)費用100萬元
借：研發(fā)支出——費用化支出 100
貸：銀行存款 100
2008年11月30日結轉費用化支出：
借：管理費用 100
貸：研發(fā)支出——費用化支出 100
解答2
（2）2008年12月份的賬務處理
2008年12月12日支付研發(fā)費用300萬元
借：研發(fā)支出——資本化支出 220
研發(fā)支出——費用化支出 80
貸：銀行存款 300
2008年12月31日結轉費用化支出：
借：管理費用 80
貸：研發(fā)支出——費用化支出 80
應將“研發(fā)支出”科目的年末余額220萬元計入2008年資產(chǎn)負債表“開發(fā)支出”項目。
解答3
（3）2009年1月份的賬務處理
2009年1月20日支付研發(fā)費注冊費等50萬元
借：研發(fā)支出——資本化支出 50
貸：銀行存款 50
2009年1月31日確認無形資產(chǎn)
借：無形資產(chǎn) 270（220＋50）
貸：研發(fā)支出——資本化支出 270
【2008年考題·單選題】甲公司2007年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)，12月31日達到預定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊40萬元；進入開發(fā)階段后，相關支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計提專用設備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2007年對上述研發(fā)支出進行的下列會計處理中，正確的是（?。?。
A.確認管理費用70萬元，確認無形資產(chǎn)360萬元
B.確認管理費用30萬元，確認無形資產(chǎn)400萬元
C.確認管理費用130萬元，確認無形資產(chǎn)300萬元
D.確認管理費用100萬元，確認無形資產(chǎn)330萬元
【正確答案】C
【答案解析】只有在開發(fā)階段符合資本化條件后的支出才能計入無形資產(chǎn)入賬價值，此題中開發(fā)階段符合資本化支出金額＝100＋200＝300（萬元），確認為無形資產(chǎn)；其他支出全部不符合資本化條件，應計入管理費用，所以計入管理費用的金額＝（30＋40）＋（30＋30）＝130（萬元）。
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