知識(shí)點(diǎn)4：無(wú)形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢
第四節(jié)　無(wú)形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢
（一）出租
借：銀行存款
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入
借：其他業(yè)務(wù)成本
　　貸：累計(jì)攤銷
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
注意：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅不是計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，而是計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。
補(bǔ)充：營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)等七種勞務(wù)，均為非制造性企業(yè)。
重點(diǎn)關(guān)注制造性企業(yè)涉及的四種業(yè)務(wù)：
①租無(wú)形資產(chǎn)的，計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加；
②出售無(wú)形資產(chǎn)的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支；
③出售作為固定資產(chǎn)的建筑物，計(jì)入固定資產(chǎn)清理（影響營(yíng)業(yè)外收支）；
④出售投資性房地產(chǎn)，計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。
注意出租和出售營(yíng)業(yè)稅處理的區(qū)別：
出租的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，而出售的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，營(yíng)業(yè)外收支是扣除營(yíng)業(yè)稅后倒擠出來(lái)的，所以說(shuō)營(yíng)業(yè)稅是計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收支。原因在于，出租被認(rèn)為是副營(yíng)業(yè)務(wù)，副營(yíng)也是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”中的“營(yíng)業(yè)”二字，就是日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；而無(wú)形資產(chǎn)出售，被認(rèn)為非日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，因此，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外”收支。
（二）出售

注：無(wú)形資產(chǎn)處置凈損益，記為營(yíng)業(yè)外收支。固定資產(chǎn)處置凈損益，也是記為營(yíng)業(yè)外收支。
（三）報(bào)廢
如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，例如，某無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代或超過(guò)法律保護(hù)期，不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，則不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。

※無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值
使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝賬面余額－累計(jì)攤銷－減值準(zhǔn)備
使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝賬面余額－減值準(zhǔn)備
【2010年考題·單選題】
下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（?。?BR>A.將自創(chuàng)的商譽(yù)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)
B.將已轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本
C.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)入管理費(fèi)用
D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)
【正確答案】D
【答案解析】商譽(yù)不是無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是自創(chuàng)的商譽(yù)，還是企業(yè)合并的商譽(yù)，均不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤（企業(yè)合并形成的商譽(yù)可以確認(rèn)為商譽(yù)，自創(chuàng)的商譽(yù)不能確認(rèn)為商譽(yù) ）；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，要轉(zhuǎn)銷其賬面價(jià)值，處置凈損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，與其他業(yè)務(wù)成本無(wú)關(guān)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷其賬面價(jià)值，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；企業(yè)以出讓方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，選項(xiàng)D正確。
【2008年考題·單選題】
下列各項(xiàng)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（?。?。
A.內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)
B.計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在該資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)應(yīng)予轉(zhuǎn)回
C.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值均應(yīng)按10年平均攤銷
D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)
【正確答案】D
【答案解析】商譽(yù)不屬于無(wú)形資產(chǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不攤銷，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；企業(yè)以出讓方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，選項(xiàng)D正確。
注：本題與2010年考題高度相似，以前考過(guò)的題目未必就不考了，所以，熟悉往年考題大有好處。

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