知識點2：資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定
第二節(jié)　資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定
一、可收回金額計量的基本要求
減值＝賬面價值－可收回金額
資產(chǎn)的可收回金額，根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。這二者中只要有一個高于賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有減值；沒有確鑿證據(jù)表明后者會大于前者，就應(yīng)按前者確定可收回金額。
二、公允價值減去處置費用后凈額的確定
處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是財務(wù)費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。
公允價值的確定：第一，銷售協(xié)議價；第二，市價；第三，最佳信息。
三、預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定
本部分應(yīng)用了大量的財務(wù)管理知識。
預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：一是資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量；二是資產(chǎn)的使用壽命；三是折現(xiàn)率。
（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計
1.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)
一般而言，預(yù)計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年。
2. 未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容
（1）使用過程中的預(yù)計現(xiàn)金流入。
（2）使用過程中的預(yù)計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。
（3）處置資產(chǎn)時的凈現(xiàn)金流量。
3.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素
（1）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)。不考慮將來可能發(fā)生的、尚未做出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。但是，未來資產(chǎn)正常的運轉(zhuǎn)支出，以及已經(jīng)承諾的重組事項，所影響的現(xiàn)金流量應(yīng)考慮在內(nèi)。
（2）不應(yīng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動影響的現(xiàn)金流量與資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)無關(guān)；計算現(xiàn)值的折現(xiàn)率是所得稅之前的，預(yù)計現(xiàn)金流量也應(yīng)是稅前的。
（3）在考慮通貨膨脹的影響時，預(yù)計現(xiàn)金流量和確定折現(xiàn)率應(yīng)保持一致，同時考慮或同時不考慮。
（4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。若某資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格計量，預(yù)計未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)將其調(diào)整為“最佳未來價格”（接近于公允價值）。
【2009年考題·多選題】
下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值測試時預(yù)計其未來現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有（?。?。
A.與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量
B.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出
C.與預(yù)計固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來現(xiàn)金流量
D.與尚未作出承諾的重組事項有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量
【正確答案】ABCD
【答案解析】企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，因此，不應(yīng)當(dāng)以未來狀況為基礎(chǔ)進行預(yù)計，選項C與預(yù)計固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來現(xiàn)金流量，以及選項D與尚未作出承諾的重組事項有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，屬于不應(yīng)當(dāng)考慮的因素。
企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，不應(yīng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。選項A和選項B屬于不應(yīng)當(dāng)考慮的因素。
【2011年考題·單選題】下列關(guān)于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試目的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是（?。?BR>A.預(yù)計未來現(xiàn)金流量包括與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量
B.預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)
C.預(yù)計未來現(xiàn)金流量不包括與籌資活動相關(guān)現(xiàn)金流量
D.預(yù)計未來現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改良相關(guān)的現(xiàn)金流量
【正確答案】A
【答案解析】企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試目的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量，因此選項A是錯誤的，符合題目要求。
4.預(yù)計未來現(xiàn)金流量的方法
預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預(yù)測。它使用單一的預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率來預(yù)計現(xiàn)值。
但在實務(wù)中，情況往往帶有很大不確定性，應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法，按各種情況的概率加權(quán)預(yù)計未來現(xiàn)金流量。
（二）折現(xiàn)率的預(yù)計
折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。是企業(yè)的必要報酬率。
確定折現(xiàn)率時，按先后順序：首先依據(jù)資產(chǎn)的市場利率；其次考慮替代利率。
估計替代利率時，可以企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率為依據(jù)，并適當(dāng)考慮與資產(chǎn)預(yù)計現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險、有關(guān)政治風(fēng)險、貨幣風(fēng)險和價格風(fēng)險等，以及資產(chǎn)剩余壽命期間的貨幣時間價值和其他相關(guān)因素，比如資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量金額及其時間的預(yù)計離散程度、資產(chǎn)內(nèi)在不確定性的定價等。
折現(xiàn)率一般只用一個，特殊情況下各期可以不同。
【2008年考題·判斷題】
在資產(chǎn)減值測試中，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。（?。?BR>【正確答案】√
【答案解析】折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。是企業(yè)的必要報酬率。
（三）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定
資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算公式如下：　　
資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（PV）＝ ∑[第t年預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量（NCF t）÷（1+折現(xiàn)率R）t]
【注意】教材【例題】中，2006～2008年的預(yù)計現(xiàn)金流量，不應(yīng)該采用改良影響金額，因為，預(yù)計現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的因素有這條：“以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計現(xiàn)金流量” ，當(dāng)前是2000年末，而改良是5年后會發(fā)生的事情。折現(xiàn)系數(shù)即利率為15%、期數(shù)為1～8期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，查表可得?，F(xiàn)值＝現(xiàn)金流量×折現(xiàn)系數(shù)。
（四）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計
首先，計算外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。如將未來的美元收入，按照美元的折現(xiàn)率，計算現(xiàn)值。
其次，將該外幣現(xiàn)值按照當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣。如把美元的現(xiàn)值，乘以人民幣匯率，計算出人民幣現(xiàn)值。
【注意】：前兩步順序不能顛倒。
最后，與資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)的賬面價值比較，以確定減值。
四、資產(chǎn)減值損失的確定及賬務(wù)處理
（一）資產(chǎn)減值損失的確定
減值損失＝賬面價值－可收回金額
賬面價值＝賬面余額－累計折舊（或累計攤銷）－減值準(zhǔn)備
資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用，應(yīng)按新的資產(chǎn)賬面價值作相應(yīng)調(diào)整。
資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)處置時予以轉(zhuǎn)出。
資產(chǎn)負(fù)債表中，按賬面價值反映資產(chǎn)金額。
（二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理
借：資產(chǎn)減值損失
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
在建工程減值準(zhǔn)備
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
商譽減值準(zhǔn)備
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

相關(guān)推薦：
2012年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》考點章節(jié)重點提示
2012年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》各章考點匯總
2012年中級會計職稱各科試題專練
熱點新聞：2012年中級會計職稱考試時間調(diào)整通知

考試大會員中心，免費體驗全新考試應(yīng)用，助您快速通關(guān)！