備考指導(dǎo)五、采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

　?。ㄒ唬┎捎霉蕛r值模式的前提條件

　　同時滿足以下兩個條件：

　　1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。

　　2.企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。

　?。ǘ┎捎霉蕛r值模式進行后續(xù)計量的會計處理

　　核算要點：

　　1.同樣要設(shè)置"投資性房地產(chǎn)"科目核算：明細科目為"成本"、"公允價值變動"；

　　2.與采用成本模式計量的區(qū)別是：采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不再計提折舊，不再進行攤銷，也不需要計提減值準備。

　　3.設(shè)置"公允價值變動損益"科目核算期末投資性房地產(chǎn)公允價值變動的影響。資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于原賬面價值的差額，借記"投資性房地產(chǎn)--公允價值變動"科目，貸記"公允價值變動損益"科目；公允價值低于原賬面價值的差額，做相反的會計分錄。

　　待處置該投資性房地產(chǎn)時，將其持有期間累計產(chǎn)生的"公允價值變動損益"轉(zhuǎn)入"其他業(yè)務(wù)成本"科目。

　　4.取得租金收入，借記"銀行存款"等科目，貸記"其他業(yè)務(wù)收入"等科目。

　　【例·計算分析題】甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。2009年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期為10年。當(dāng)年10月1日，該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓的造價為90 000 000元。由于該棟寫字樓地處商業(yè)繁華區(qū)，所在城區(qū)有活躍的房地產(chǎn)交易市場，而且能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類房地產(chǎn)的市場報價，甲公司決定采用公允價值模式對該項出租的房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。2009年12月31日，該寫字樓的公允價值為92 000 000元。2010年12月31日，該寫字樓的公允價值為93 000 000元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料編制甲企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　【正確答案】甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　（1）2009年10月1日，甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租

　　借：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓——成本 90 000 000

　　　　貸：開發(fā)產(chǎn)品 90 000 000

　　注：“開發(fā)產(chǎn)品”科目相當(dāng)于房地產(chǎn)企業(yè)的存貨類科目。

　?。?）2009年12月31日，以公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益

　　借：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓——公允價值變動 2 000 000

　　　　貸：公允價值變動損益 2 000 000

　　（3）2010年12月31日，公允價值又發(fā)生變動

　　借：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓——公允價值變動 1 000 000

　　　　貸：公允價值變動損益 1 000 000

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