二、應(yīng)付債券
企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)可以發(fā)行公司債券、可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券。
1.一般公司債券
應(yīng) 付債券二級科目:面值、利息調(diào)整、應(yīng)計利息。債券發(fā)行費用和溢折價均記入“利息調(diào)整”科目。利息調(diào)整在后續(xù)期間采用實際利率法攤銷。期初攤余成本等于上期末應(yīng)付債券的賬面價值。
分期付息的情況下,期末攤余成本=期初攤余成本+利息費用-現(xiàn)金流出(如支付的利息、償付的本金)。
初始計量 |
后續(xù)計量 | |
資產(chǎn)負(fù)債表日 |
到期歸還 | |
借:銀行存款 |
借:在建工程、制造費用、財務(wù)費用、 |
借:應(yīng)付債券—面值 |
【提示1】分期付息的情況下,票面利率>實際利率,溢價發(fā)行;票面利率<實際利率,折價發(fā)行;票面利率=實際利率,平價發(fā)行。
【鏈接】購買方如果將取得的債券作為持有至到期投資核算,應(yīng)將債券的面值記入“持有至到期投資—成本”。
【提示2】一般公司債券的核算是重點,經(jīng)常以客觀題或計算分析題的形式出現(xiàn)。
【例題1·單選題】甲公司于2009年1月1日對外發(fā)行4年期公司債券,面值為1000萬元,票面年利率為5%,分次付息,到期一次還本,實際收到發(fā)行價款965萬元。該公司對利息調(diào)整采用實際利率法攤銷,不考慮其他相關(guān)稅費。經(jīng)計算其實際利率為6%。2010年12月31日,就該項應(yīng)付債券應(yīng)確認(rèn)的利息費用為( )萬元。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))
A.57.9
B.58.37
C.50
D.8.37
【答案】B
【解析】2009年12月31日應(yīng)付債券的攤余成本=965+(965×6%-1000×5%)=972.9(萬元);2010年12月31日,該公司應(yīng)確認(rèn)的利息費用=972.9×6%=58.37(萬元)。
2.可轉(zhuǎn)換公司債券【★2010年多選題】
(1)負(fù)債成份和權(quán)益成份的分拆
負(fù)債成份 公允價值 |
到期還本付息 |
=(本金+各期利息之和)×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) | ||
分期付息 |
=本會×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)+每期利息×年金現(xiàn)值系數(shù) | |||
權(quán)益成份公允價值 |
=發(fā)行價-負(fù)債成份公允價值 | |||
發(fā)行費用 |
應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照其初始確認(rèn)金額的相對比例進(jìn)行分?jǐn)?;分?jǐn)偤笮枰鶕?jù)新的負(fù)債成份公允價值計算實際利率。 | |||
(2)會計核算 | ||||
初始計量 |
后續(xù)計量 | |||
資產(chǎn)負(fù)債表日 |
轉(zhuǎn)股時 | |||
借:銀行存款 |
與一般公司債券核算一致 |
借:應(yīng)付債券 |
【提示】(1)企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券,其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金,即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額,應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息,計提的應(yīng)付利息,分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。
(2)轉(zhuǎn)股數(shù)的計算,題目會明確告知是按照面值、轉(zhuǎn)換時賬面價值或者面值加已計提但尚未支付的利息等轉(zhuǎn)換,注意根據(jù)題目條件靈活處理。
【鏈接】通過其他資本公積核算的交易或事項。
◆自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),并且轉(zhuǎn)換日公允價值大于原賬面價值差額計入資本公積。
◆權(quán)益法核算下,投資單位確認(rèn)被投資單位實現(xiàn)凈損益外所有者權(quán)益的其他變動計入資本公積。
◆可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動(不屬于減值的)計入資本公積。
◆可供出售外幣股權(quán)投資的期末匯兌差額計入資本公積.可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)的期未匯兌差額,則計入當(dāng)期損益(財務(wù)費用)。
◆持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時公允價值與賬面價值的差額計入資本公積?!粢詸?quán)益結(jié)算的股份支付等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費用計入資本公積。
◆可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份公允價值計入資本公積。
【例題2·單選題】甲上市公司2009年1月1日發(fā)行面值為20000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券,該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行期限為3年,票面利率為2%,利息按年支付,債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為該公司股票。該債券實際發(fā)行價格為19200萬元(假定不考慮發(fā)行費用),甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為5%。相關(guān)現(xiàn)值系數(shù)如下:
利率 |
2% |
5% |
復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)(3年期) |
0.9423 |
0.8638 |
年金現(xiàn)值系數(shù)(3年期) |
2.8839 |
2.7232 |
則甲上市公司該項可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額為( ?。┤f元。
A.0
B.799.56
C.1634.72
D.834.72
【答案】D
【解析】負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額=20000×0.8638+20000×2%×2.7232=18365.28(萬元),權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額=19200-18365.28=834.72(萬元)。
3.分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券
認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券,其認(rèn)股權(quán)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計量》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號—金融工具列報》有關(guān)權(quán)益工具定義的,應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格,減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券的公允價值后的差額,確認(rèn)一項權(quán)益工具(資本公積)。
認(rèn)股權(quán)證持有人到期沒有行權(quán)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時將原計入資本公積(其他資本公積)的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價)。
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