強化學(xué)習七、合并財務(wù)報表的編制程序和準備工作

　　一、合并財務(wù)報表的編制程序

　?。ㄒ唬┰O(shè)計合并工作底稿；

　　（二）將母子公司個別報表過入合并工作底稿并計算出匯總數(shù)；

　?。ㄈ┚幹苾?nèi)部抵銷分錄并過入合并工作底稿；

　?。ㄋ模└鶕?jù)個別報表匯總數(shù)和內(nèi)部抵銷分錄計算報表各項目合并數(shù)；

　　（五）根據(jù)合并數(shù)填列合并會計報表。

　　二、合并會計報表的準備工作

　　（一）將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法；

　　母公司對子公司的長期股權(quán)投資在個別報表的核算口徑上選擇的是成本法，而權(quán)益法的核算口徑才是其直接投資價值的體現(xiàn)，為了與子公司報表數(shù)據(jù)的銜接一致，必須在納入合并工作底稿前將母公司的長期股權(quán)投資修正為權(quán)益法口徑。在調(diào)整為權(quán)益法時需注意考慮如下因素：

　　1.如果是非同一控制的背景，需以子公司公允后的口徑為調(diào)整依據(jù)；

　　2.如果母、子公司之間存在未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，需以抵銷未實現(xiàn)交易損益后的子公司凈利潤來認定投資收益；

　?。ǘ┙y(tǒng)一母子公司的會計政策

　　母公司應(yīng)當統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應(yīng)當按照母公司的會計政策對子公司財務(wù)報表進行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務(wù)報表。

　　（三）統(tǒng)一母子公司的會計期間

　　子公司的會計期間與母公司不一致的，應(yīng)當按照母公司的會計期間對子公司財務(wù)報表進行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務(wù)報表。

　?。ㄋ模┤绻欠峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并，需將子公司的賬表數(shù)據(jù)按購買日可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值標準為基礎(chǔ)進行公允口徑調(diào)整后再進行合并數(shù)據(jù)的處理。

　　【要點提示】記住合并會計報表前的準備工作，掌握長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的數(shù)據(jù)推算。

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