強(qiáng)化學(xué)習(xí)八、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

　　在處理合并會(huì)計(jì)報(bào)表綜合試題時(shí)，應(yīng)根據(jù)上述內(nèi)容逐一考慮，才能避免遺漏，確保解答完整。

　　一、內(nèi)部投資的抵銷

　　（一）母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

　?。ǘ┠腹镜耐顿Y收益與子公司利潤分配的抵銷

　　二、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

　　（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的形式

　　1.應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款

　　2.其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款

　　3.預(yù)收賬款和預(yù)付賬款

　　4.持有至到期投資和應(yīng)付債券

　　5.應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)

　　（二）內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷

　　1.根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額作如下抵銷

　　借：應(yīng)付賬款

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　2.根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過的壞賬準(zhǔn)備作如下抵銷

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：年初未分配利潤

　　3.根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計(jì)提或反沖壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄，倒過來即為抵銷分錄。

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　或： 借：資產(chǎn)減值損失

　　　　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　（三）持有至到期投資和應(yīng)付債券的抵銷

　　1.根據(jù)期末持有至到期投資的賬面余額和應(yīng)付債券的賬面余額作如下分錄：

　　借：應(yīng)付債券

　　　　貸：持有至到期投資

　　2.如果發(fā)行方所籌資金用于非工程項(xiàng)目，則根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計(jì)提的利息費(fèi)用作如下處理：

　　借：投資收益

　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　如果這兩項(xiàng)不相等,則就低不就高,高出部分是總集團(tuán)認(rèn)可的部分。

　　3.如果發(fā)行方所籌資金用于工程項(xiàng)目，則分別以下兩種情況來處理：

　　A.根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當(dāng)年所提的利息費(fèi)用作如下處理：

　　借：投資收益

　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分）

　　在建工程（計(jì)入當(dāng)期工程的部分）

　　B.根據(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費(fèi)用及資本化部分結(jié)合投資方所提的利息收益部分作如下調(diào)整：

　　借：年初未分配利潤

　　　　貸：在建工程

　　如果工程已經(jīng)完工，則需改計(jì)入＂固定資產(chǎn)＂并按固定資產(chǎn)內(nèi)部交易原則來處理，在此不再贅述。

　　（四）對(duì)于其他內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)只需作如下抵銷

　　借：內(nèi)部債務(wù)

　　　　貸：內(nèi)部債權(quán)

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