（五）合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表的編制
　　1.內(nèi)部投資的抵銷
　?。?）母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷
　　
　　（2）母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵消 　　
　　借：投資收益
　　［用子公司當(dāng)年調(diào)整后的凈利潤（1.如果是非同一控制下需以公允口徑為準(zhǔn)；2.如果存在逆銷形成的未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益需剔除）×母公司的持股比例］
　　少數(shù)股東收益
　　［用子公司當(dāng)年調(diào)整后的凈利潤（1.如果是非同一控制下需以公允口徑為準(zhǔn)；2.如果存在逆銷形成的未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益需剔除）×少數(shù)股東的持股比例］
　　
　　2.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷
　?。?）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的形式
　　①應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款
　?、谄渌麘?yīng)收款和其他應(yīng)付款
　?、垲A(yù)收賬款和預(yù)付賬款
　?、艹钟兄恋狡谕顿Y和應(yīng)付債券
　?、輵?yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)
　?。?）內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷
　　①根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額作如下抵銷
　　借：應(yīng)付賬款
　　　　貸：應(yīng)收賬款
　?、诟鶕?jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過的壞賬準(zhǔn)備作如下抵銷
　　借：應(yīng)收賬款
　　　　貸：年初未分配利潤
　　③根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計提或反沖壞賬準(zhǔn)備的會計分錄，倒過來即為抵銷分錄。
　　借：應(yīng)收賬款
　　　　貸：資產(chǎn)減值損失
　　或：借：資產(chǎn)減值損失
　　　　　　貸：應(yīng)收賬款
　?。?）持有至到期投資和應(yīng)付債券的抵銷
　　①根據(jù)期末持有至到期投資的賬面余額和應(yīng)付債券的賬面余額作如下分錄：
　　借：應(yīng)付債券
　　　　貸：持有至到期投資
　?、谌绻l(fā)行方所籌資金用于非工程項目，則根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計提的利息費用作如下處理：
　　借：投資收益
　　　　貸：財務(wù)費用
　　如果這兩項不相等,則就低不就高,高出部分是總集團認可的部分。
　?、廴绻l(fā)行方所籌資金用于工程項目，則分別以下兩種情況來處理：
　　A.根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當(dāng)年所提的利息費用作如下處理：
　　借：投資收益
　　　　貸：財務(wù)費用（計入當(dāng)期財務(wù)費用的部分）
　　在建工程（計入當(dāng)期工程的部分）
　　B.根據(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費用及資本化部分結(jié)合投資方所提的利息收益部分作如下調(diào)整：
　　借：年初未分配利潤
　　　　貸：在建工程
　　如果工程已經(jīng)完工，則需改計入“固定資產(chǎn)”并按固定資產(chǎn)內(nèi)部交易原則來處理，在此不再贅述。
　　（4）對于其他內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)只需作如下抵銷
　　借：內(nèi)部債務(wù)
　　　　貸：內(nèi)部債權(quán)
　　3.存貨內(nèi)部交易的抵銷
　?。?）存貨內(nèi)部交易的界定
　　只有內(nèi)部交易的買賣雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨時才可作存貨內(nèi)部交易來處理
　　（2）七組固定的抵銷公式
　?、賰?nèi)部交易的買方當(dāng)年購入存貨當(dāng)年并未售出時：
　　借：營業(yè)收入
　　　　貸：營業(yè)成本
　　　　　　存貨
　　②內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購入存貨當(dāng)年全部售出時：
　　借：營業(yè)收入
　　　　貸：營業(yè)成本
　?、郛?dāng)年購入的存貨，留一部分賣一部分
　　a.先假定都賣出去：
　　借：營業(yè)收入
　　　　貸：營業(yè)成本
　　b.再對留存存貨的虛增價值進行抵銷
　　借：營業(yè)成本
　　　　貸：存貨
　?、苌夏曩徣氲拇尕?，本年全部留存
　　借：年初未分配利潤
　　　　貸：存貨
　?、萆夏曩徣氲拇尕洠灸耆渴鄢?BR>　　借：年初未分配利潤
　　　　貸：營業(yè)成本
　?、奚夏曩徣氲拇尕?，本年留一部分，賣一部分
　　a.先假定都售出：
　　借：年初未分配利潤
　　　　貸：營業(yè)成本
　　b.對留存存貨的虛增價值作如下抵銷：
　　借：營業(yè)成本
　　　　貸：存貨
　?、叽尕浀鴥r準(zhǔn)備在存貨內(nèi)部交易中的處理
　　a.先對上期多提的跌價準(zhǔn)備進行反沖：
　　借：存貨　
　　　　貸：年初未分配利潤
　　b.對于本期末存貨跌價準(zhǔn)備的處理,先站在個別公司角度認定應(yīng)提或應(yīng)沖額,然后站在總集團角度再認定應(yīng)提或應(yīng)沖額,兩相比較,補差即可。
　　分錄如下:
　　借：存貨　
　　　　貸：資產(chǎn)減值損失
　　或：借：資產(chǎn)減值損失
　　　　貸：存貨　
　　4.固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷
　　（1）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易當(dāng)年的抵銷分錄
　?、偃绻鄢龇綄⒆约旱拇尕浭鄢觯I方當(dāng)作固定資產(chǎn)時：
　　借：營業(yè)收入（內(nèi)部交易售價）
　　　　貸：營業(yè)成本（內(nèi)部交易成本）
　　　　　　固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤）
　　如果售出方售出的是固定資產(chǎn)則此公式修正如下：
　　借：營業(yè)外收入（內(nèi)部交易收益）
　　　　貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益）
　?、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額）
　　　　　貸：管理費用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額）
　?。?）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易以后年度的抵銷公式
　　①借：年初未分配利潤（內(nèi)部交易的利潤）
　　　　　貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤）
　?、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）
　　　　　貸：年初未分配利潤（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）
　?、劢瑁汗潭ㄙY產(chǎn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額）
　　　　　貸：管理費用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額）
　?。?）到期時　
　　①如果不清理：
　　借：年初未分配利潤（內(nèi)部交易的利潤）
　　　　貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤）
　　借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）
　　　　貸：年初未分配利潤（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）
　　借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額）
　　　　貸：管理費用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額）
　?、谌绻謇?BR>　　借：年初未分配利潤（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額）
　　　　貸：管理費用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額）
　?。?）超期使用時：
　?、偃绻磺謇?BR>　　借：年初未分配利潤（內(nèi)部交易的利潤）
　　　　貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤）
　　借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）
　　　　貸：年初未分配利潤（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）
　　②如果清理　
　　則無抵銷處理
　　（5）提前清理時
　?、俳瑁耗瓿跷捶峙淅麧櫍▋?nèi)部交易的利潤）
　　　　　貸：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出（內(nèi)部交易的利潤）
　　②借：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）
　　　　　貸：年初未分配利潤（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）　　
　?、劢瑁籂I業(yè)外收入或營業(yè)外支出（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額）
　　　　　貸：管理費用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額）
　　【要點提示】全面掌握上述四組抵銷分錄的編制
　　5.無形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵消
　　（1）無形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵消分錄
　?、賰?nèi)部交易當(dāng)年的抵消分錄
　　借：營業(yè)外收入（內(nèi)部交易收益）
　　　　貸：無形資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益）
　　②借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計額）
　　　　　貸：管理費用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計額）
　?。?）無形資產(chǎn)內(nèi)部交易以后年度的抵消公式
　　①借：未分配利潤——年初（內(nèi)部交易的利潤）
　　　　　貸：無形資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤）
　?、诮瑁簾o形資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的攤銷多計額）
　　　　　貸：未分配利潤——年初（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的攤銷多計額）
　　③借：無形資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計額）
　　　　　貸：管理費用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計額）
　?。?）到期時
　　借：未分配利潤——年初（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計額）
　　　　貸：管理費用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計額）
　?。?）提前處置時
　?、俳瑁何捶峙淅麧櫋瓿酰▋?nèi)部交易的利潤）
　　　　　貸：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出（內(nèi)部交易的利潤）
　?、诮瑁籂I業(yè)外收入或營業(yè)外支出（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的攤銷多計額）
　　　　　貸：未分配利潤——年初（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的攤銷多計額）
　　③借：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計額）
　　　　　貸：管理費用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計額）
　　6.抵銷分錄中的所得稅問題
　?。?）企業(yè)集團認定的資產(chǎn)口徑低于稅務(wù)口徑時
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)
　　　　貸：所得稅費用
　?。?）企業(yè)集團認定的資產(chǎn)口徑高于稅務(wù)口徑時
　　借：所得稅費用
　　　　貸：遞延所得稅負債

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