(六)合并現(xiàn)金流量表的編制
1.企業(yè)集團內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理
借:投資支付現(xiàn)金
貸:吸收投資收到的現(xiàn)金
2.企業(yè)集團內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理
借:分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金
貸:取得投資收益收到的現(xiàn)金
3.企業(yè)集團內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理
借:支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
貸:收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
4.企業(yè)集團內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理
借:購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
貸:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
5.企業(yè)集團內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理
借:購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金
貸:處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額
?。ㄆ撸┖喜⑺姓邫?quán)益變動表的編制
略
?。ò耍┢髽I(yè)在報告期內(nèi)出售或購買子公司,在編制合并會計報表時應(yīng)遵循的原則
1.在合并資產(chǎn)負債表時需遵循的原則
?。?)母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,視同該子公司從設(shè)立時就被母公司控制,編制合并資產(chǎn)負債表時,應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù);相應(yīng)地,合并資產(chǎn)負債表的留存收益項目應(yīng)當(dāng)反映母子公司如果一直作為一個整體運行至合并日應(yīng)實現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤的情況。
?。?)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,應(yīng)當(dāng)從購買日開始編制合并資產(chǎn)負債表,不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù);
?。?)母公司在報告期內(nèi)處置子公司,編制合并資產(chǎn)負債表時,不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。
2.在合并利潤表時需遵循的原則
(1)母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表;
(2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表;
?。?)母公司在報告期內(nèi)處置子公司,應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。
3.在合并現(xiàn)金流量表時需遵循的原則
?。?)母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表;
?。?)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入;
?。?)母公司在報告期內(nèi)處置子公司,應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。
4.企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的會計處理
?。?)個別財務(wù)報表
?、僭趥€別財務(wù)報表中,應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和,作為該項投資的初始投資成本;
?、谫徺I日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的,應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益(例如,可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分,下同)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。
(2)合并財務(wù)報表
?、賹τ谫徺I日之前持有的被購買方的股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量,公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益。
?、诤喜⒊杀?BR> 合并財務(wù)報表中的合并成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值+購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值
?、酆喜⑸套u
購買日的合并商譽=按上述計算的合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值×母公司持股比例
④購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的,與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。
5.企業(yè)因處置部分股權(quán)投資喪失了對原有子公司的控制權(quán)
?。?)個別財務(wù)報表
①對于處置的股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定進行會計處理
借:銀行存款
貸:長期股權(quán)投資
投資收益
②對于剩余股權(quán),作如下處理:
a.剩余股權(quán)按長期股權(quán)投資成本法后續(xù)核算;
b.剩余股權(quán)按可供出售金融資產(chǎn)核算;
c.剩余股權(quán)按長期股權(quán)投資權(quán)益法核算,此時應(yīng)作成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的追溯調(diào)整。
?。?)合并財務(wù)報表
?、賹τ谑S喙蓹?quán),應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和,減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額,計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。
企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán),存在對該子公司的商譽的,在計算確定處置子公司損益時,應(yīng)當(dāng)扣除該項商譽的金額。
②與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益,應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。
6.不喪失控制權(quán)處置子公司的處理
企業(yè)持有的對子公司投資后,如果將對子公司部分股權(quán)出售,但出售后仍然保留對子公司的控制權(quán),出售股權(quán)的交易區(qū)分母公司個別報表與合并報表:
?。?)個別報表
從母公司個別報表角度,應(yīng)作為處置長期股權(quán)投資的處置,確認處置損益。
?。?)合并財務(wù)報表
母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資,在合并財務(wù)報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計入資本公積(股本溢價)。資本公積如果不夠沖的,應(yīng)沖減留存收益。
7.購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理
企業(yè)在取得對子公司的控制權(quán),形成企業(yè)合并后,購買少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的,實質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易,應(yīng)當(dāng)分別母公司個別財務(wù)報表以及合并財務(wù)報表兩種情況進行處理:
?。?)個別財務(wù)報表
母公司個別財務(wù)報表中對于自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定,確定長期股權(quán)投資的入賬價值。即按照實際支付價款或公允價值確認長期股權(quán)投資。
?。?)合并財務(wù)報表
在合并財務(wù)報表中,子公司的資產(chǎn)、負債應(yīng)以購買日開始持續(xù)計算的金額反映。母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財務(wù)報表中的資本公積(資本溢價或股本溢價),資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的,調(diào)整留存收益。
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