歷年考題解析
　　一、單項(xiàng)選擇題
　　1．(2012年)甲公司因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)難以全額收回乙公司所欠貨款120萬(wàn)元。經(jīng)協(xié)商，乙公司以銀行存款90萬(wàn)元結(jié)清了全部債務(wù)。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失為（　?。┤f(wàn)元。
　　A．0
　　B．12
　　C．18
　　D．30
　　【答案】C
　　【解析】分錄：
　　借：銀行存款90
　　壞賬準(zhǔn)備12
　　營(yíng)業(yè)外支出18
　　　　貸：應(yīng)收賬款120
　　2．(2012年)因債務(wù)重組已確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的或有應(yīng)付金額，在隨后會(huì)計(jì)期間最終沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)為（　?。?。
　　A．資本公積
　　B．財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　C．營(yíng)業(yè)外支出
　　D．營(yíng)業(yè)外收入
　　【答案】D
　　【解析】或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入
　　3．(2011年)對(duì)于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項(xiàng)中，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失的是（　　）。
　　A．收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額
　　B．收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值大于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額
　　C．收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額
　　D．收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額
　　【答案】C
　　【解析】債務(wù)重組損失是指?jìng)鶛?quán)人實(shí)際收到的抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值小于債務(wù)賬面價(jià)值的差額，也就是債權(quán)人的讓步金額，所以答案C是正確的。
　　二、多項(xiàng)選擇題
　　1．(2012年)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征。下列各項(xiàng)中，屬于債權(quán)人作出讓步的有（　?。?
　　A．債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金
　　B．債權(quán)人免去債務(wù)人全部應(yīng)付利息
　　C．債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值高于重組債務(wù)賬面價(jià)值的股權(quán)清償債務(wù)
　　D．債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
　　【答案】ABD
　　【解析】修改其他債務(wù)條件清償全部或部分債務(wù)，包括延長(zhǎng)還款期限、降低利率、免去應(yīng)付
　　未付的利息、減少本金等。
　　2．(2011年)2010年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項(xiàng)420萬(wàn)元到期，因經(jīng)營(yíng)陷于困境，預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法償還。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達(dá)成的下列償債協(xié)議中，屬于債務(wù)重組有（　　）。
　　A．甲公司以公允價(jià)值為410萬(wàn)元的固定資產(chǎn)清償
　　B．甲公司以公允價(jià)值為420萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資清償
　　C．減免甲公司220萬(wàn)元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年償還
　　D．減免甲公司220萬(wàn)元債務(wù)，剩余部分甲公司現(xiàn)金償還
　　【答案】ACD
　　三、判斷題
　　(2011年)以修改債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值，高于重組后債權(quán)賬面和或有應(yīng)收金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。（　　）
　　【答案】×
　　【解析】以修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人在重組日是不確認(rèn)或有應(yīng)收金額的，而是實(shí)際收取的時(shí)候才予以確認(rèn)的。
　　四、綜合題
　　(2013年)甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，有關(guān)
　　資料如下：
　　(1)2012年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項(xiàng)非專利技術(shù)和對(duì)丁公司股權(quán)投資
　　(劃分為可供出售金融資產(chǎn))換入丙公司持有的對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資。
　　甲公司非專利技術(shù)的原價(jià)為1200萬(wàn)元，已攤銷200萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅50萬(wàn)元；對(duì)丁公司股權(quán)賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為400萬(wàn)元。其中，成本為350萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為50萬(wàn)元。甲公司換入的對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。
　　丙公司對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1100萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1200
　　萬(wàn)元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元。
　　(2)2012年12月31日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，對(duì)應(yīng)收向乙公司銷售商品的款項(xiàng)
　　2340萬(wàn)元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備280萬(wàn)元，此前未對(duì)該款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
　　(3)2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時(shí)償還前欠貨款2340萬(wàn)元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬(wàn)元債務(wù)，剩余款項(xiàng)應(yīng)在2013年5月31日前支付；同時(shí)約定，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應(yīng)再償還甲公司100萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司估計(jì)截至5月31日經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60％。
　　(4)2013年5月31日，乙公司經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對(duì)甲公司的重組債務(wù)。
　　假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。
　　要求：
　　(1)分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
　　(2)計(jì)算甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
　　(3)編制甲公司與確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
　　(4)計(jì)算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值和重組損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
　　(5)計(jì)算乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值和重組損益，并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
　　(6)分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
　　【答案】
　　(1)對(duì)于貨幣性資產(chǎn)收取方(甲公司)：收到的貨幣性資產(chǎn)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值=200／
　　(1000+400)=14．29％<25％，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；
　　對(duì)于貨幣性資產(chǎn)支付方(丙公司)：
　　支付的貨幣性資產(chǎn)／(換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的貨幣性資產(chǎn))=200／(1200+200)=
　　14．29％<25％，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
　　(2)甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益=1000-(1200-200-100)-50=50(萬(wàn)元)
　　甲公司非貨幣性資產(chǎn)交換的分錄：
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200
　　累計(jì)攤銷200
　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100
　　資本公積一其他資本公積50
　　銀行存款200
　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)1200
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50
　　營(yíng)業(yè)外收入50
　　可供出售金融資產(chǎn)一成本350
　　一公允價(jià)值變動(dòng)50
　　投資收益50
　　(3)借：資產(chǎn)減值損失280
　　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備280
　　(4)甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=2340-400=1940(萬(wàn)元)
　　甲公司重組損失=(2340-280)-1940=120(萬(wàn)元)
　　借：應(yīng)收賬款一債務(wù)重組1940
　　壞賬準(zhǔn)備280
　　營(yíng)業(yè)外支出一債務(wù)重組損失120
　　　　貸：應(yīng)收賬款2340
　　(5)乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值=2340-400=1940(萬(wàn)元)
　　乙公司重組收益=2340-1940-100=300(萬(wàn)元)
　　借：應(yīng)付賬款2340
　　　　貸：應(yīng)付賬款一債務(wù)重組1940
　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債100
　　　　營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組收益300
　　(6)2013年5月31日
　　甲公司：
　　借：銀行存款2040
　　　　貸：應(yīng)收賬款一債務(wù)重組1940
　　營(yíng)業(yè)外支出100
　　乙公司：
　　借：應(yīng)付賬款一債務(wù)重組1940
　　預(yù)計(jì)負(fù)債100
　　　　貸：銀行存款2040

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