重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

　　一、記賬本位幣的確定熟悉【★2011年多選題】
　　(一)確定
　　記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。
　　我國(guó)企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。
　　企業(yè)記賬本位幣以及境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定應(yīng)考慮的因素如下：
　　
　　【提示1】確定本企業(yè)或境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣時(shí)，若存在多種因素，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮第(1)、(2)兩個(gè)因素，然后考慮第(3)個(gè)因素以及境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣應(yīng)考慮的因素等。
　　【提示2】當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)。
　　【例題1·判斷題】業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。（　?。?
　　【答案】√
　　【解析】我國(guó)企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。
　　(二)變更
　　企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更。除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，通常是指企業(yè)主要收取和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化。

　【例題2·多選題】關(guān)于記賬本位幣，以下表述正確的有（　　）。
　　A．記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣
　　B．企業(yè)變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露變更的理由
　　C．企業(yè)變更記賬本位幣產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示
　　D．企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，確需變更記賬本位幣的，企業(yè)可以變更
　　【答案】ABD
　　【解析】企業(yè)變更記賬本位幣時(shí)，由于是采用變更當(dāng)日的即期匯率統(tǒng)一將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，故不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。
　　二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理掌握【★2011年單選題】
　　外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生目的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
　　即期匯率，通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。即期匯率的近似匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。
　　(一)外幣交易發(fā)生日

　　【提示1】買(mǎi)入價(jià)和賣(mài)出價(jià)是站在銀行等金融機(jī)構(gòu)的角度上來(lái)說(shuō)的，如銀行賣(mài)出外匯，按照其賣(mài)出價(jià)出售外匯，而對(duì)于企業(yè)而言，則是買(mǎi)入外匯。
　　【提示2】接受外幣資本投資，投資合同約定的匯率一般用于確定外幣資本投資者的投資比例。
　　(二)外幣貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理【★2013年單選題】
　　貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等；貨幣性負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

　　【例題3·單選題】甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。6月10日對(duì)外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款100萬(wàn)美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為l美元=6．30元人民幣，6月30目的市場(chǎng)匯率為1美元=6．28元人民幣。7月15日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為l美元=6．24元人民幣。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損益為（　?。┤f(wàn)元人民幣。
　　A．6
　　B．一6
　　C．2
　　D．一2
　　【答案】D
　　【解析】該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損益=100×(6．28-6．30)=-2(萬(wàn)元人民幣)(匯兌損失)。
　　(三)外幣非貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理
　　非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。

　　【提示l】預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng)屬于非貨幣性項(xiàng)目。
　　【提示2】以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，新記賬本位幣與原記賬本位幣金額的差額包含匯兌損益和公允價(jià)值變動(dòng)兩部分，但是都計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益或者資本公積等科目。
　　【例題4·單選題】華遠(yuǎn)公司的記賬本位幣為人民幣。2013年3月5日以每股3美元的價(jià)格購(gòu)入東大公司20000股股票作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=7．1元人民幣，款項(xiàng)已經(jīng)支付，2013年12月31日，該股票市價(jià)變?yōu)槊抗?．6美元，當(dāng)日匯率為1美元=6．8元人民幣，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，則華遠(yuǎn)公司期末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（　?。┰嗣駧拧?
　　A．63600
　　B．12000
　　C．60000
　　D．10000
　　【答案】A
　　【解析】華遠(yuǎn)公司期末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=3．6×20000×6．8-3×20000×7．1=489600
　　-426000=63600(元人民幣)。
　　三、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算網(wǎng)【★2012年計(jì)算題】
　　企業(yè)將境外經(jīng)營(yíng)通過(guò)合并財(cái)務(wù)報(bào)表或權(quán)益法核算等納入本企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中，如果境外經(jīng)營(yíng)與本企業(yè)記賬本位幣不同，且境外經(jīng)營(yíng)處于非惡性通貨膨脹情況下，需要將境外的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的報(bào)表。
　　(一)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算【★2013年多選題】【★2012年判斷題】【★2011年判斷題】

　　企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應(yīng)當(dāng)按照境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算原則將其財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表。
　　【例題5·多選題】企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，下列項(xiàng)目中可以用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的有（　?。?
　　A．應(yīng)收賬款
　　B．短期借款
　　C．資本公積
　　D．未分配利潤(rùn)
　　【答案】AB
　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；“資本公積”采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算；“未分配利潤(rùn)”是通過(guò)所有者權(quán)益變動(dòng)表的各個(gè)項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系倒擠得到的。
　　(二)包含境外經(jīng)營(yíng)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制【★2013年判斷題】

　　(三)境外經(jīng)營(yíng)的處置
　　企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。
　　本章小結(jié)本章雖內(nèi)容不多，但匯率的選擇、匯兌差額的計(jì)算往往成為考生復(fù)習(xí)的絆腳石，而這也是考試的重點(diǎn)?？忌趯W(xué)習(xí)中應(yīng)注意掌握：
　　1．記賬本位幣的選擇、外幣交易發(fā)生匯率的選擇以及外幣貨幣性、非貨幣性項(xiàng)目期末核算等。
　　2．各報(bào)表項(xiàng)目折算匯率的選擇。

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