重點、難點講解及典型例題
一、所得稅核算的程序熟悉
二、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)
(一)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)掌握
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。具體來講：
初始確認(rèn)時，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)一般為取得成本；持續(xù)持有過程中，為資產(chǎn)取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除金額后的余額。
常見資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)以及暫時性差異的產(chǎn)生原因如下表所示：
(二)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)圈
負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。即：負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前列支的金額。
常見負(fù)債的計稅基礎(chǔ)如下表所示：
【提示】負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定關(guān)鍵是看稅法規(guī)定以后期間能不能稅前扣除，如不能稅前扣除則計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。
【例題1·單選題】下列關(guān)于計稅基礎(chǔ)的說法中，不正確的是（ ?。?
A．交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)等于初始確認(rèn)成本
B．固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不考慮減值準(zhǔn)備
C．預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)均為0
D．應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)通常等于賬面價值
【答案】C
【解析】選項C，如果預(yù)計負(fù)債的相關(guān)支出實際發(fā)生時允許稅前扣除，則計稅基礎(chǔ)=0，如果不允許稅前扣除，則計稅基礎(chǔ)=賬面價值。
(三)特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定
除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外，對于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債，其計稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過程中取得資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定。由于會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)對企業(yè)合并的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，處理原則不同，某些情況下,會造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的人賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異。
233網(wǎng)校編輯推薦：
2014年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》各章關(guān)鍵考點預(yù)習(xí)匯總
