重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述
　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間掌握
　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間，如下圖所示：
　　
　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容圈【★2011年多選題】
　　日后事項(xiàng)包括調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)，其區(qū)別如下表所示：

　　【提示】某個(gè)事項(xiàng)是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，關(guān)鍵看該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前是否已經(jīng)存在。
　　【舉例】甲公司有一筆應(yīng)收賬款，甲公司在日后期間得知其債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況惡化導(dǎo)致甲公司將發(fā)生壞賬損失，該事項(xiàng)(即“甲公司在日后期間獲得債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況信息”)所表明的情況(即“將發(fā)生壞賬損失”，不是指“應(yīng)收賬款”本身)在資產(chǎn)負(fù)債表日是否已存在，是判定該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)的關(guān)鍵點(diǎn)：如果“債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況惡化，甲公司將發(fā)生壞賬損失”這個(gè)情況在資產(chǎn)負(fù)債表日已客觀存在，只是甲公司不知道或雖然知道但未做適當(dāng)處理，則該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)；如果“債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況惡化，甲公司將發(fā)生壞賬損失”這個(gè)情況是日后期間才出現(xiàn)(比如日后期間債務(wù)人發(fā)生重大火災(zāi)導(dǎo)致債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況突
　　然惡化)，則該事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。
　　【例題1·單選題】某公司董事會(huì)批準(zhǔn)的2012年財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日為2013年4月30日，所得稅匯算清繳日為4月15日，則該公司2012年度的資產(chǎn)負(fù)債表日后期間為（　?。?。
　　A．2013年1月1日至2013年4月15日
　　B．2013年1月1日至2013年4月30日
　　C．2012年12月31日至2013年4月30日
　　D．2012年12月31E1至2013年4月15日
　　【答案】B
　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止這段時(shí)間。
　　【例題2·多選題】甲公司2012年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期為2013年3月30日。2013年2月1日，甲公司發(fā)現(xiàn)2011年10月接受捐贈(zèng)的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入賬；2013年2月11日，甲公司按2012年12月1日股東大會(huì)決議購(gòu)入乙公司51％的股權(quán)；2013年3月1日，甲公司與丁公司進(jìn)行債務(wù)重組，相關(guān)債務(wù)重組協(xié)議系雙方于2012年12月25日簽訂；2013年3月15日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)向丙公司支付賠款1000萬(wàn)元，甲公司已于2012年末對(duì)該項(xiàng)訴訟確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬(wàn)元。下列事項(xiàng)中，屬于甲公司2012年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（　?。?。
　　A．接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)未入賬
　　B．購(gòu)入乙公司51％的股權(quán)
　　C．與丁公司進(jìn)行債務(wù)重組
　　D．法院判決甲公司應(yīng)向丙公司支付賠償款
　　【答案】AD
　　【解析】選項(xiàng)Bc均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的新事項(xiàng)，不是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的事項(xiàng)提供新的證據(jù)。
　　二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法掌握重點(diǎn)【★2012年判斷題】
　　第一步：稅前調(diào)整
　　(1)涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”核算；
　　(2)涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接調(diào)整“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”；
　　(3)不涉及損益和利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。
　　第二步：所得稅的處理重點(diǎn)難點(diǎn)
　　
　　遞延所得稅與應(yīng)交所得稅的調(diào)整，應(yīng)分別從各自角度進(jìn)行獨(dú)立分析，某些調(diào)整事項(xiàng)可能既影響遞延所得稅又影響應(yīng)交所得稅，某些調(diào)整事項(xiàng)可能僅影響遞延所得稅或應(yīng)交所得稅：
　　(1)判斷是否調(diào)整遞延所得稅時(shí)，應(yīng)從資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)出發(fā)，分析資產(chǎn)、負(fù)債的暫時(shí)性差異是否發(fā)生變動(dòng)，如果發(fā)生了變動(dòng)，則一般需調(diào)整遞延所得稅。
　　常見(jiàn)事例：①日后期間因訴訟案件結(jié)案而調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債；②日后事項(xiàng)表明資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額不合適而調(diào)整減值準(zhǔn)備(如補(bǔ)提或轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備)等。
　　(2)判斷是否調(diào)整應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)從企業(yè)納稅義務(wù)的角度出發(fā)，分析調(diào)整事項(xiàng)是否導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額發(fā)生變動(dòng)。如果應(yīng)納稅所得額發(fā)生變動(dòng)，則一般應(yīng)調(diào)整應(yīng)交所得稅(所得稅匯算清繳之前)。常見(jiàn)事例：①日后期間訴訟案件結(jié)案，賠償款實(shí)際支付時(shí)，相關(guān)賠償損失允許稅前扣除；②在報(bào)告年
　　度已確認(rèn)收入的商品銷(xiāo)售，在日后期間發(fā)生銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓等。
　　【提示】如果調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，則一般不調(diào)整報(bào)告年度“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目的金額(除非稅務(wù)機(jī)關(guān)允許調(diào)整)。
　　第三步：留存收益的調(diào)整將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。同時(shí)，調(diào)整相應(yīng)的盈余公積科目。
　　第四步：報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整

　　續(xù)表

　　【例題3·計(jì)算題】A公司2011年11月銷(xiāo)售給8企業(yè)一批產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格2000萬(wàn)元(不舍增值稅額)，銷(xiāo)售成本1600萬(wàn)元，貨款在當(dāng)年12月31日尚未收到。2011年12月25日接到B企業(yè)通知，B企業(yè)在驗(yàn)收物資時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題需要退貨。A公司希望通過(guò)協(xié)商解決問(wèn)題，并與B企業(yè)協(xié)商解決辦法。A公司在編制2011年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將該應(yīng)收賬款2340萬(wàn)元(包括增值稅額)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)，公司按應(yīng)收賬款年末余額的5％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
　　2012年2月8日雙方協(xié)商未成，A公司收到B企業(yè)通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。A公司于2012年2月10日收到退回的產(chǎn)品，以及購(gòu)貨方退回的增值稅專(zhuān)用的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)(假設(shè)A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％)。除應(yīng)收8企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。A公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2012年3月31日，2012年5月30日完成了2011年所得稅匯算清繳。A公司按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。假定在退貨發(fā)生前，A公司已計(jì)算2011年的應(yīng)交所得稅和遞延所得稅。A公司、B企業(yè)適用的所得稅稅率均為25％。要求：對(duì)上述調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并說(shuō)明對(duì)2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目的調(diào)整(不考慮現(xiàn)金流量表)。
　　【答案】(1)相關(guān)調(diào)整分錄為：
　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)收入2000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)340
　　　　貸：應(yīng)收賬款2340
　　借：壞賬準(zhǔn)備117(2340×5％)
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失117
　　借：庫(kù)存商品1600
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)成本1600
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅100
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用100[(2000-1600)×25％]
　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用29．25
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)29．25(2340×5％×25％)
　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)191．025
　　盈余公積21.225
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整212．25(2000-1600-117-100+29．25)
　　(2)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字
　?、儋Y產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：
　　調(diào)減應(yīng)收賬款2223萬(wàn)元；調(diào)增存貨1600萬(wàn)元；調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)29．25萬(wàn)元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)440萬(wàn)元；調(diào)減盈余公積21．225萬(wàn)元；調(diào)減未分配利潤(rùn)l91．025萬(wàn)元。
　?、诶麧?rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：
　　調(diào)減營(yíng)業(yè)收入2000萬(wàn)元；調(diào)減營(yíng)業(yè)成本1600萬(wàn)元；調(diào)減資產(chǎn)減值損失117萬(wàn)元；調(diào)減所得稅費(fèi)用70．75萬(wàn)元(100-29．25)；調(diào)減凈利潤(rùn)212．25萬(wàn)元。
　?、鬯姓邫?quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：
　　調(diào)減凈利潤(rùn)212．25萬(wàn)元；“提取盈余公積”項(xiàng)目中“盈余公積”一欄調(diào)減21．225萬(wàn)元、“提取盈余公積”項(xiàng)目中“未分配利潤(rùn)”一欄調(diào)增21．225萬(wàn)元。
　　三、非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法
　　資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。該事項(xiàng)不影響產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況，不應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容、及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無(wú)法做出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。
　　本章小結(jié)
　　本章內(nèi)容在考試中往往與其他章節(jié)內(nèi)容相結(jié)合，綜合性強(qiáng)且難度較高，在學(xué)習(xí)過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)掌握調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的界定、調(diào)整事項(xiàng)的處理等內(nèi)容。在界定調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)時(shí)，關(guān)鍵要看該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日是否已經(jīng)存在。另外，要熟記典型的調(diào)整事項(xiàng)、非調(diào)整事項(xiàng)。備考過(guò)程中，“記憶”不是萬(wàn)能的，但不做一定的記憶是萬(wàn)萬(wàn)不行的。
　　在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，應(yīng)注意把握好調(diào)整事項(xiàng)“三步曲”：①稅前處理；②所得稅調(diào)整；③稅后分配。同時(shí)，應(yīng)熟練掌握教材所舉的典型事項(xiàng)的調(diào)整：未決訴訟(預(yù)計(jì)負(fù)債)、壞賬準(zhǔn)備(計(jì)提或轉(zhuǎn)回)、銷(xiāo)售退回等。

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