中級(jí)會(huì)計(jì)師考試章節(jié)習(xí)題 點(diǎn)擊進(jìn)入測(cè)試 >>

　　2016年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)精講37

　　企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)集團(tuán)(由母公司和其全部子公司構(gòu)成)內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　(一)對(duì)于結(jié)算企業(yè)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況進(jìn)行處理

　　結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)資本公積(其他資本公積)或負(fù)債。

　　(二)對(duì)于接受服務(wù)企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　等待期內(nèi)具體賬務(wù)處理如下：

　　1.結(jié)算企業(yè)(母公司)以其本身權(quán)益工具結(jié)算，接受服務(wù)企業(yè)(子公司)沒有結(jié)算義務(wù)

　　(1)結(jié)算企業(yè)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)資本公積)

　　2.結(jié)算企業(yè)(母公司)不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算，接受服務(wù)企業(yè)(子公司)沒有結(jié)算義務(wù)

　　(1)結(jié)算企業(yè)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：應(yīng)付職工薪酬(按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬)

　　(2)接受服務(wù)企業(yè)

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)資本公積)

　　(3)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)編制如下抵消分錄

　　借：資本公積

　　管理費(fèi)用等(差額，也可能在貸方)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　【關(guān)鍵點(diǎn)】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的是，相當(dāng)于集團(tuán)會(huì)計(jì)主體授予集團(tuán)會(huì)計(jì)主體職工現(xiàn)金結(jié)算股份支付的結(jié)果，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中最終體現(xiàn)的是按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬和管理費(fèi)用，因接受服務(wù)企業(yè)確認(rèn)的管理費(fèi)用是按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)量原則確定的，所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)出現(xiàn)差額，該差額計(jì)入管理費(fèi)用。

　　3.結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司，且授予本公司職工的是其本身權(quán)益工具

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)資本公積)

　　4.結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司，且不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬(按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬)

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