2016年中級會計師考試《中級會計實務(wù)》核心考點三十七
核心考點:修改其他債務(wù)條件
修改其他債務(wù)條件是指的,除資產(chǎn)償還和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式償還以外的其他方式。比如減少債務(wù)本金、降低利率、減少或免去債務(wù)利息、延長償還期限等。
(一)債務(wù)人的會計處理
借:應(yīng)付賬款
貸:應(yīng)付賬款——債務(wù)重組(公允價值、現(xiàn)值、本金部分)(不含利息)
預(yù)計負(fù)債
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得
債確認(rèn)條件的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。
上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債,同時確認(rèn)營業(yè)外收入。
借:預(yù)計負(fù)債
貸:營業(yè)外收入
(二)債權(quán)人的會計處理
借:應(yīng)收賬款——債務(wù)重組(公允價值)
壞賬準(zhǔn)備
營業(yè)外支出(借方差額)
貸:應(yīng)收賬款
資產(chǎn)減值損失(貸方差額)
修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的,根據(jù)謹(jǐn)慎性要求,債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額,不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。只有在或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時,才計入當(dāng)
期損益。
借:銀行存款
貸:營業(yè)外收入(或支出)
【相關(guān)鏈接】總原則:債務(wù)重組日,債務(wù)人確認(rèn)債務(wù)利得,債權(quán)人確認(rèn)債務(wù)重組損失或計入資產(chǎn)減值損失的金額。
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