金融資產(chǎn)（即非衍生債權(quán)資產(chǎn)）可以在以攤余成本計(jì)量、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之間進(jìn)行重分類。
但需要注意的是，企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理，不得對以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。
一、金融資產(chǎn)初始計(jì)量原則
| 費(fèi)用 | 種類 | 賬務(wù)處理 |
| 交易費(fèi)用 | 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的 | 記入“投資收益” |
| 別的種類 | 倒擠進(jìn)成本 | |
| 包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 | 所有分類均一樣 | 單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 |
二、金融資產(chǎn)之間的重分類
| 重分類的方向 | 賬務(wù)處理 |
| 債權(quán)投資→交易性金融資產(chǎn) | 借：交易性金融資產(chǎn)【公允價(jià)值】 債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：債權(quán)投資【原賬面余額】 公允價(jià)值變動損益（倒擠的） |
| 債權(quán)投資→其他債權(quán)投資 | 借：其他債權(quán)投資（重分類日的公允價(jià)值） 貸：債權(quán)投資（賬面余額） 其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動（可借可貸） 同時(shí) 借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 |
| 其他債權(quán)投資→債權(quán)投資 | 借：債權(quán)投資【成本＋利息調(diào)整】 貸：其他債權(quán)投資【成本＋利息調(diào)整】 應(yīng)當(dāng)將重分類之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失沖回 借：其他綜合收益 ——公允價(jià)值變動 貸：其他債權(quán)投資 ——公允價(jià)值變動 如果重分類前該金融資產(chǎn)存在預(yù)期信用損失而計(jì)提了損失準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： 借：其他綜合收益 ——信用減值準(zhǔn)備 貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 |
| 其他債權(quán)投資→交易性金融資產(chǎn) | 借：交易性金融資產(chǎn)【公允價(jià)值】 貸：其他債權(quán)投資【公允價(jià)值】 借：公允價(jià)值變動損益 貸：其他綜合收益 ——公允價(jià)值變動 存在減值準(zhǔn)備的，應(yīng)轉(zhuǎn)回： 借：其他綜合收益 ——信用減值準(zhǔn)備 貸：公允價(jià)值變動損益 |
| 交易性金融資產(chǎn)→債權(quán)投資 | 借：債權(quán)投資（公允價(jià)值） 貸：交易性金融資產(chǎn) 同時(shí)，如存在信用損失，補(bǔ)提減值準(zhǔn)備： 借：信用減值損失 貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 |
| 交易性金融資產(chǎn)→其他債權(quán)投資 | 借：其他債權(quán)投資（重分類日的公允價(jià)值） 貸：交易性金融資產(chǎn) 同時(shí)，如存在信用損失，補(bǔ)提減值準(zhǔn)備 借：信用減值損失 貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 |
【例題】
2×17年10月15日，甲銀行以公允價(jià)值500萬元購入一項(xiàng)債券投資，并按規(guī)定將其分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，該債券的賬面余額為500萬元。2×18年10月15日，甲銀行變更了其管理債券投資組合的業(yè)務(wù)模式，其變更符合重分類的要求，因此，甲銀行于2×19年1月1日將該債券從以攤余成本計(jì)量重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益。2×19年1月1日，該債券的公允價(jià)值為490萬元，已確認(rèn)的減值準(zhǔn)備為6萬元。假設(shè)不考慮該債券的利息收入。甲銀行的會計(jì)處理應(yīng)該如何處理？
參考答案：
（1）重分類前的會計(jì)處理：
借：債權(quán)投資——成本500
貸：銀行存款500
借：信用減值損失6
貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備6
（2）重分類日的會計(jì)處理：
借：交易性金融資產(chǎn)490
債權(quán)投資減值準(zhǔn)備6
公允價(jià)值變動損益4（倒擠）
貸：債權(quán)投資500
要想學(xué)好金融資產(chǎn)，光靠背分錄是不夠的，還要加大主觀題的訓(xùn)練的程度。金融資產(chǎn)主觀題＞＞
筆記：2020年中級會計(jì)師輔導(dǎo)筆記三科匯總
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