2016年中級會計師考試將于9月10-12日舉行,考生進入全面?zhèn)淇茧A段。233網(wǎng)校中級會計師《中級會計實務(wù)》每日一練欄目,每天10道最新試題,免費在線測試,知識點各個突破。還可隨時查看在線測試記錄,助力考生有效科學(xué)備考。
2016中級會計師《會計實務(wù)》每日一練:折舊額(5.31)
【習(xí)題1:簡答題】乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)為華東地區(qū)的一家上市公司,屬于增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%。乙公司2009年至2012年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下:
(1)2009年12月1日,乙公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價款為1 000萬元,增值稅額為170萬元;發(fā)生保險費14.2萬元,款項均以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。
(2)2009年12月1日,乙公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本為100萬元,發(fā)生安裝工人工資75萬元,沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該原材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。
(3)2009年12月31日,該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài),當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為6年,預(yù)計凈殘值為13.2萬元,采用直線法計提折舊。
(4)2010年12月31日,乙公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。
乙公司預(yù)計該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元,2015年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為200萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為782萬元。
已知部分時間價值系數(shù)如下:
(5)2011年1月1日,該生產(chǎn)線的預(yù)計尚可使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為12.56萬元,采用直線法計提折舊。
(6)2011年6月30日,乙公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進行改良。當(dāng)日,該生產(chǎn)線停止使用,開始進行改良。在改良過程中,乙公司以銀行存款支付工程總價款122.14萬元。
(7)2011年8月20日,改良工程完工驗收合格并于當(dāng)日投入使用,預(yù)計尚可使用年限為8年,預(yù)計凈殘值為10.2萬元,采用直線法計提折舊。2011年12月31日,該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
(8)2012年4月30日,乙公司與丁公司達成債務(wù)重組協(xié)議,以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司貨款900萬元,此時該項固定資產(chǎn)公允價值為800萬元。當(dāng)日,乙公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù),不考慮其他相關(guān)稅費。
要求:(答案中的金額單位用萬元表示)
(1)編制2009年12月1日購入該生產(chǎn)線的會計分錄。
(2)編制2009年12月安裝該生產(chǎn)線的會計分錄。
(3)編制2009年12月31日該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計分錄。
(4)計算2010年度該生產(chǎn)線計提的折舊額。
(5)計算2010年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。
(6)計算2010年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額,并編制相應(yīng)的會計分錄。
(7)計算2011年度該生產(chǎn)線改良前計提的折舊額。
(8)編制2011年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄。
(9)計算2011年8月20日改良工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。
(10)計算2011年度該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額。
(11)編制2012年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務(wù)的會計分錄。
【答案及解析】?。?)借:在建工程 1014.2
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)170
貸:銀行存款 1184.2
(2)借:在建工程 175
貸:原材料 100
應(yīng)付職工薪酬 75
(3)借:固定資產(chǎn) 1189.2
貸:在建工程 1189.2
(4)2010年折舊額=(1189.2-13.2)/6=196(萬元)
(5)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835
=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7
=807.56(萬元)
公允價值減去處置費用后的凈額為782萬元,所以,該生產(chǎn)線可收回金額為807.56萬元。
(6)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額=(1189.2-196)-807.56=185.64(萬元)
借:資產(chǎn)減值損失 185.64
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 185.64
(7)2011年改良前計提的折舊額=(807.56-12.56)/5×1/2=79.5(萬元)
(8)借:在建工程 728.06
累計折舊 275.5
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 185.64
貸:固定資產(chǎn) 1189.2
(9)生產(chǎn)線成本=728.06+122.14=850.2(萬元)
(10)2011年改良后應(yīng)計提折舊額=(850.2-10.2)/8×4/12=35(萬元)
(11)2012年4月30日賬面價值=850.2-35×2=780.2(萬元)
借:固定資產(chǎn)清理 780.2
累計折舊 70
貸:固定資產(chǎn) 850.2
借:應(yīng)付賬款 900
貸:固定資產(chǎn)清理 800
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 100
借:固定資產(chǎn)清理 19.8
貸:營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 19.8
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