2016中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)每日一練：債務(wù)重組(7.5)

　　 【習(xí)題1：簡(jiǎn)答題】甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×7年至20×8年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　 （1）20×7年7月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款6 000萬(wàn)元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù)；A公司在建寫字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。

　　 20×7年8月10日，A公司將在建寫字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為800萬(wàn)元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1 800萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元；A公司該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為2 600萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 300萬(wàn)元。

　　 甲公司將取得的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算。

　　 （2）甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×8年1月1日累計(jì)新發(fā)生工程支出800萬(wàn)元。20×8年1月1日，該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。

　　 對(duì)于該寫字樓，甲公司與B公司于20×7年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×8年1月1日開(kāi)始，租期為5年；年租金為240萬(wàn)元，每年年底支付。甲公司預(yù)計(jì)該寫字樓的使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　 20×8年12月31日，甲公司收到租金240萬(wàn)元。同日，該寫字樓的公允價(jià)值為3 200萬(wàn)元。

　　 （3）20×8年12月20日，甲公司與C公司簽訂長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元，取得C公司一項(xiàng)土地使用權(quán)。

　　 12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)；雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2 300萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元；C公司土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。甲公司將取得的土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。

　　 （4）其他資料如下：

　　 ①假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　 ②假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。

　　 要求：

　　 （1）計(jì)算甲公司與A公司債務(wù)重組過(guò)程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　 （2）計(jì)算A公司與甲公司債務(wù)重組過(guò)程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　 （3）計(jì)算甲公司寫字樓在20×8年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　 （4）編制甲公司20×8年收取寫字樓租金的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　 （5）計(jì)算甲公司轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　 【答案及解析】

　　 （1）甲公司債務(wù)重組應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損益＝6000－800－2200－2300＝700（萬(wàn)元）

　　 借：在建工程　　　　　　　　　　　 2200

　　 　　長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　 　 2300

　　 　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　800

　　 　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　700

　　 　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 6000

　　 （2）A公司債務(wù)重組收益＝6000－2200－2300＝1500（萬(wàn)元）

　　 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益＝2200－1800＋2300－（2600－200）＝300（萬(wàn)元）

　　 借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　 6000

　　 　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　200

　　 　　投資收益　　　　　　　　　　　　100

　　 　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　 1800

　　 　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　 2600

　　 　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得　 　400

　　 　　　　　　　　　　——債務(wù)重組利得　　　　 1500

　　 （3）投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益＝3200－（2200＋800）＝200（萬(wàn)元）

　　 借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　200

　　 　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　200

　　 （4）借：銀行存款　　　　　　　　　 240

　　 　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 240

　　 （5）轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資的損益＝2000－2300＝－300（萬(wàn)元）

　　 借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 2200

　　 　　投資收益　　　　　　　　　　　　300

　　 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 2300

　　 　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　200

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