五、綜合題(本類題選取1小題,,凡要求計(jì)算的項(xiàng)目,除特別說(shuō)明外,均列出計(jì)算過(guò)程,計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
38.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司,為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng),甲公司從2013年開始進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。有關(guān)資料如下。
(1)甲公司于2013年1月1日,以900萬(wàn)元銀行存款取得乙公司20%的普通股份,對(duì)乙公司有重大影響,甲公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2013年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元,與所有者權(quán)益賬面價(jià)值相同,其中實(shí)收資本2500萬(wàn)元,資本公積(均為資本溢價(jià))500萬(wàn)元,其他綜合收益為0萬(wàn)元,盈余公積100萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)900萬(wàn)元。
2013年3月12日,乙公司股東大會(huì)宣告分派2012年現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。
2013年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1100萬(wàn)元,提取盈余公積110萬(wàn)元,未發(fā)生其他計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)。
(2)2014年1月1日,甲公司基于對(duì)乙公司發(fā)展前景的信心,以銀行存款3800萬(wàn)元增持乙公司60%的股份,至此甲公司持有乙公司80%的股權(quán),能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5500萬(wàn)元,所有者權(quán)益賬面價(jià)值為4900萬(wàn)元,差額由乙公司辦公大樓產(chǎn)生,其賬面價(jià)值為850萬(wàn)元,公允價(jià)值為1450萬(wàn)元,剩余使用年限為20年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用直線法計(jì)提折舊。當(dāng)日甲公司之前持有的乙公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。
(3)2014年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)680萬(wàn)元。
(4)2015年1月1日,甲公司又出資1356萬(wàn)元自乙公司的其他股東處取得乙公司18%的股權(quán),當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8200萬(wàn)元。
(5)2015年7月1日,甲公司以其持有乙公司98%的股權(quán)出資設(shè)立丙公司(股份有限公司)。2015年上半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。
(6)其他有關(guān)資料如下。
?、偌坠九c乙公司以及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間相同。
②甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司股權(quán),沒有計(jì)劃出售。調(diào)整凈利潤(rùn)時(shí),不考慮所得稅費(fèi)用的影響。
?、奂俣坠境钟械拈L(zhǎng)期股權(quán)投資未發(fā)生減值,相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易,且均具有重要性。
?、芗坠竞鸵夜揪磧衾麧?rùn)的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
要求:
(1)根據(jù)資料(1),計(jì)算2013年12月31日按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(1)和(2),判斷該項(xiàng)交易是否形成企業(yè)合并,說(shuō)明判斷依據(jù)。若形成企業(yè)合并,則分析甲公司在2014年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何計(jì)量對(duì)乙公司的原有股權(quán),并計(jì)算其對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)p益項(xiàng)目的影響金額。
(3)計(jì)算甲公司購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額,并編制相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄。
(4)根據(jù)資料(4),判斷甲公司進(jìn)一步購(gòu)買乙公司18%股權(quán)的交易性質(zhì),說(shuō)明判斷依據(jù);并計(jì)算該項(xiàng)交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中股東權(quán)益的影響金額。
(5)根據(jù)資料(5),分析判斷丙公司取得乙公司98%的股權(quán)是否屬于同一控制下的企業(yè)合并,并說(shuō)明理由。
(6)根據(jù)資料(5),說(shuō)明2015年7月1日甲、乙、丙公司分別應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,并分析合并利潤(rùn)表如何編制。