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《中級會計實務》歷年章節(jié)考試真題及答案：第九章 職工薪酬及借款費用
【多選題】下列各項在職職工的薪酬中，企業(yè)應當根據(jù)受益對象分配計入有關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益的有( )。(2020年)
A.職工工資
B.住房公積金
C.職工福利費
D.基本醫(yī)療保險費
【答案】ABCD
【解析】企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補貼，為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費等社會保險費和住房公積金，按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，以及企業(yè)發(fā)生的職工福利費等短期薪酬，應當按照受益對象計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
【多選題】下列各項關(guān)于企業(yè)職工薪酬會計處理的表述中，正確的有( )。(2020年)
A.產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資應當計入生產(chǎn)成本
B.生活困難職工的補助應當計入營業(yè)外支出
C.內(nèi)退職工的工資應當計入營業(yè)外支出
D.營銷人員的辭退補償應當計入管理費用
【答案】AD
【解析】生活困難職工的補助應根據(jù)職工的受益對象計入當期損益或資產(chǎn)成本中，選項B不正確;內(nèi)退職工的工資應一次性計入管理費用中，選項C不正確。
【單選題】企業(yè)專門借款利息開始資本化后發(fā)生的下列各項建造中斷事項中，將導致其應暫停借款利息資本化的事項是( )。(2020年)
A.因可預見的冰凍季節(jié)造成建造中斷連續(xù)超過3個月
B.因工程質(zhì)量糾紛造成建造多次中斷累計3個月
C.因發(fā)生安全事故造成建造中斷連續(xù)超過3個月
D.因勞務糾紛造成建造中斷2個月
【答案】C
【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。選項A，可預見的原因造成的停工不屬于非正常中斷，不應暫停資本化;選項B，中斷的時間不是連續(xù)超過3個月，不應暫停資本化;選項C，安全事故屬于非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月，應暫停資本化;選項D，中斷時間沒有連續(xù)超過3個月，不應暫停資本化。
【判斷題】在確定借款利息資本化金額時，每一會計期間的利息資本化金額不應超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。( )(2020年)
【2020年計算分析題】2×17年至2×19年，甲公司發(fā)生的與A生產(chǎn)線相關(guān)的交易或事項如下：
資料一：2×17年1月1日，因建造A生產(chǎn)線向銀行借入2年期專門借款1 000萬元，該借款的合同年利率與實際年利率均為6%，每年年末支付當年利息，到期償還本金。甲公司將專門借款中尚未動用的部分用于固定收益的短期投資，該短期投資年收益率為3%，假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。
資料二：2×17年1月1日，開始建造A生產(chǎn)線，當日以專門借款資金支付建造工程款600萬元。2×17年7月1日，以專門借款資金支付建造工程款400萬元
資料三：2×18年6月30日，A生產(chǎn)線建造完畢并達到預定可使用狀態(tài)，立即投入產(chǎn)品生產(chǎn)甲公司預計該生產(chǎn)線的使用年限為5年，預計凈殘值為84萬元，采用年限平均法計提折舊。
資料四：2×19年12月31日，A生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)減值測試，預計可收回金額為750萬元。
本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他的因素。
要求：
(1)計算甲公司2×17年全年、2×18年上半年專門借款利息應予資本化的金額。
(2)計算甲公司2×18年6月30日A生產(chǎn)線建造完畢并達到預定可使用狀態(tài)時的初始入賬金額，并編制相關(guān)會計分錄。
(3)計算甲公司2×18年度A生產(chǎn)線應計提折舊的金額，并編制相關(guān)會計分錄。
(4)計算甲公司2×19年12月31日A生產(chǎn)線應計提減值準備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。
(1)
2×17年全年專門借款利息予以資本化的金額=1 000×6%-(1 000-600)×3%×180/360=54(萬元)。
2×18年上半年專門借款利息予以資本化的金額=1 000 ×6%×180/360=30(萬元)。
(2)2×18年6月30日該生產(chǎn)線建造完畢并達到預定可使用狀態(tài)的入賬價值=600+400+54+30=1 084(萬元)。
2×17年1月1日
借：在建工程 600
貸：銀行存款 600
2×17年7月1日
借：在建工程 400
貸：銀行存款 400
2×17年12月31日
借：在建工程 54
應收利息(或銀行存款) 6
貸：應付利息 60
2×18年6月30日
借：在建工程 30
貸：應付利息 30
借：固定資產(chǎn) 1 084
貸：在建工程 1 084
(3)2×18年度A生產(chǎn)線應計提折舊的金額=(1 084-84)/5×6/12=100(萬元)。
借：制造費用 100
貸：累計折舊 100
(4)甲公司2×19年年末減值測試前A生產(chǎn)線賬面價值=1 084-(1 084-84)/5×1.5=784(萬元)，故甲公司2×19年12月31日應計提減值準備的金額=784-750=34(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失 34
貸：固定資產(chǎn)減值準備
【判斷題】企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工時，應當按照該產(chǎn)品的賬面價值確定職工薪酬金額。( )(2019年)
【解析】企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工屬于視同銷售，應當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費合計確定職工薪酬金額。
【判斷題】企業(yè)用于建造廠房的專門借款，在借款費用資本化期間，其尚未動用部分存入銀行取得的利息，應沖減財務費用。( )(2019年)
【解析】專門借款在資本化期間產(chǎn)生的閑置資金收益，計入應收利息，同時沖減在建工程;而費用化期間的閑置資金收益應沖減財務費用。
【單選題】2018年2月18日，甲公司以自有資金支付了建造廠房的首期工程款，工程于2018年3月2日開始施工，2018年6月1日甲公司從銀行借入于當日開始計息的專門借款，并于2018年6月26日使用該專門借款支付第二期工程款，則該專門借款利息開始資本化的時點為( )。(2018年)
A.2018年6月26日
B.2018年3月2日
C.2018年2月18日
D.2018年6月1日
【解析】借款費用同時滿足下列條件的，應予資本化：(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生(2月18日);(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生(6月1日);(3)為使資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始(3月2日)。即2018年6月1日，上述條件均已滿足，應開始資本化。
【判斷題】符合資本化條件的資產(chǎn)在構(gòu)建過程中發(fā)生了正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過一個月的，企業(yè)應暫停借款費用資本化。( )(2017年)
【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在構(gòu)建過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，企業(yè)應暫停借款費用資本化。
【多選題】下列各項中，企業(yè)應作為短期薪酬進行會計處理的有( )。(2018年)
A.由企業(yè)負擔的職工醫(yī)療保險費
B.向職工發(fā)放的高溫補貼
C.由企業(yè)負擔的職工住房公積金
D.向職工發(fā)放的工資
【解析】短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務的年度報告期間結(jié)束后12個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費、醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費、住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。
