2023年中級會計考試時間9月9日-11日，考試科目為中級會計實務(wù)、財務(wù)管理、經(jīng)濟法分3個批次進行。中級會計機考在考場中遇到相同考題的可能性極低，但是每年的考點都是“萬變不離其宗”，相同的真題考點也有可能極大概率會在考場遇到哦，學(xué)霸君特整理了本場真題考點，供大家參考，希望大家好好利用！

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主要內(nèi)容

掌握三個時點：

交易時、期末或結(jié)算時、編制報表時

1.銀行存款－美元 100 1：7＝700 1：7.1 710   710

（貨幣性項目）

2.固定資產(chǎn) 100萬美元 1：7＝700 1：7.1 700    710

（非貨幣性項目 歷史成本計量）

第一節(jié) 外幣交易的會計處理

外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。

外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。

【知識點一】記賬本位幣的確定

（一）記賬本位幣的定義

記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。

（二）企業(yè)記賬本位幣的確定

我國《會計法》中規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

1.收入角度：該貨幣主要影響商品和勞務(wù)銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和折算；（賣）

2.支出角度：該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；（買）

3.融資和保存角度：融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣。（借、放）

（三）企業(yè)境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

境外經(jīng)營有兩個方面的含義：

1.指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)；

2.當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。

確定境外經(jīng)營，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。

企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應(yīng)考慮下列因素：

1.境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；是，選擇外幣。

2.境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；否，選擇外幣。

3.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；否，選擇外幣。

4.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)；是，選擇外幣。

（四）記賬本位幣的變更

企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更。

企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目（貨幣項目、非貨幣項目）折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記賬本位幣計量的歷史成本，由于采用同一即期匯率進行折算，不會產(chǎn)生匯兌差額。

【知識點二】外幣交易的會計處理（雙賬戶）

（一）外幣交易發(fā)生日（NO.1）的初始確認(rèn)

外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；

在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。

企業(yè)通常采用即期匯率進行折算。即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。

企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當(dāng)按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。

中間價$1＝￥6.35（即期匯率）

即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

（二）資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日的會計處理（NO.2）

1.外幣貨幣性項目

貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。貨幣性項目分為：

貨幣性資產(chǎn)（庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款），預(yù)付賬款不是；

貨幣性負債（短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等），合同負債不是。

采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入財務(wù)費用，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。

另外，結(jié)算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

匯兌損益的歸屬方向

①符合資本化條件的計入資產(chǎn)成本（比如在建工程）；

②不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則列入“管理費用”；

③既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計入各期損益“財務(wù)費用——匯兌差額”。

2.外幣非貨幣性項目（背）

非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。例如，存貨、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

（1）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

（2）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，從而確定該項存貨的期末價值。

（3）以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動損益（含匯率變動）處理，計入當(dāng)期損益；如為其他權(quán)益工具投資，其差額則應(yīng)計入其他綜合收益。

【考點歸屬】第106講 外幣交易的會計處理（一）

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