2023年中級(jí)會(huì)計(jì)考試時(shí)間9月9日-11日，考試科目為中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法分3個(gè)批次進(jìn)行。中級(jí)會(huì)計(jì)機(jī)考在考場(chǎng)中遇到相同考題的可能性極低，但是每年的考點(diǎn)都是“萬(wàn)變不離其宗”，相同的真題考點(diǎn)也有可能極大概率會(huì)在考場(chǎng)遇到哦，學(xué)霸君特整理了本場(chǎng)真題考點(diǎn)，供大家參考，希望大家好好利用！
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賬務(wù)處理
（1）賬面必須調(diào)公允（2）后續(xù)變動(dòng)應(yīng)考慮
第一種情形：評(píng)估增值（以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨為例）
①投資當(dāng)年年末（賬面必須調(diào)公允）
| 時(shí)點(diǎn) | 賬面必須調(diào)公允 | 后續(xù)變動(dòng)需考慮 |
| 投資當(dāng)年年末 | 借：固定資產(chǎn)——原價(jià) 存貨 無(wú)形資產(chǎn)——原價(jià)等 貸：資本公積 | 借：管理費(fèi)用等（公允賬面的差額，需補(bǔ)提折舊、攤銷） 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 借：營(yíng)業(yè)成本（評(píng)估增值的存貨對(duì)外出售，少確認(rèn)的成本補(bǔ)上） 貸：存貨 |
補(bǔ)充：考慮所得稅的影響
| 時(shí)點(diǎn) | 賬面必須調(diào)公允 | 后續(xù)變動(dòng)需考慮 |
| 投資當(dāng)年年末 | 借：資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債 | 借：遞延所得稅負(fù)債（當(dāng)期補(bǔ)提折舊、攤銷的的金額×稅率） 貸：所得稅費(fèi)用 借：遞延所得稅負(fù)債（當(dāng)期售出存貨的金額×稅率） 貸：所得稅費(fèi)用 |
提示：以上分錄可以合并。
（2）投資后的第2年
| 時(shí)點(diǎn) | 賬面必須調(diào)公允 | 后續(xù)變動(dòng)需考慮 | |
| 投資后的第2年 | 前情提要 | 借：固定資產(chǎn)——原價(jià) 存貨（如果出售則替換為年初未分配利潤(rùn)） 無(wú)形資產(chǎn)——原價(jià)等 貸：資本公積——年初 | 借：未分配利潤(rùn)——年初 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 |
補(bǔ)充：考慮所得稅的影響
| 時(shí)點(diǎn) | 賬面必須調(diào)公允 | 后續(xù)變動(dòng)需考慮 | |
| 投資后的第2年 | 前情提要 | 借：資本公積——年初 貸：遞延所得稅負(fù)債 | 借：遞延所得稅負(fù)債（折舊、攤銷對(duì)應(yīng)部分） 貸：未分配利潤(rùn)——年初 借：遞延所得稅負(fù)債（存貨對(duì)應(yīng)部分） 貸：未分配利潤(rùn)——年初 |
提示：
①如果存貨第一年全部出售，則無(wú)需編制評(píng)估增值對(duì)出售應(yīng)補(bǔ)記的成本分錄。
②以上分錄照抄上年度分錄，注意存貨出售的情況。
（2）投資后的第2年
| 時(shí)點(diǎn) | 賬面必須調(diào)公允 | 后續(xù)變動(dòng)需考慮 | |
| 投資后的第2年 | 當(dāng)年情況 | —— | 借：管理費(fèi)用等（需補(bǔ)提折舊、攤銷） 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 借：營(yíng)業(yè)成本（評(píng)估增值的存貨對(duì)外出售） 貸：存貨 |
補(bǔ)充：考慮所得稅的影響
| 時(shí)點(diǎn) | 賬面必須調(diào)公允 | 后續(xù)變動(dòng)需考慮 | |
| 投資后的第2年 | 當(dāng)年情況 | —— | 借：遞延所得稅負(fù)債（當(dāng)期補(bǔ)提折舊、攤銷的金額×稅率） 貸：所得稅費(fèi)用 借：遞延所得稅負(fù)債（當(dāng)期售出存貨的金額×稅率） 貸：所得稅費(fèi)用 |
【考點(diǎn)歸屬】第126講 合并資產(chǎn)負(fù)債表（四）
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