第五節(jié) 呆賬核銷
健全呆賬核銷制度是會(huì)計(jì)審慎性和真實(shí)性原則的要求，是客觀反映銀行經(jīng)營(yíng)狀況和有效抵御金融風(fēng)險(xiǎn)的重要基礎(chǔ)。
一、呆賬的認(rèn)定
根據(jù)《核銷辦法》有關(guān)規(guī)定，銀行經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合下列條件之一的債權(quán)或者股權(quán)可認(rèn)定為呆賬：
(1)借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，并終止法人資格，銀行對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；
(2)借款人死亡，或依照《民法通則》的規(guī)定宣告失蹤或死亡，銀行依法對(duì)其財(cái)產(chǎn)或者資產(chǎn)進(jìn)行清償，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；
(3)借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，或者已保險(xiǎn)賠償后，確實(shí)無力償還部分或者全部債務(wù)，銀行對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；
(4)借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、撤銷，但已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被縣級(jí)及縣級(jí)以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，銀行對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；(5)借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、撤銷，但已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或下落不明，未進(jìn)行工商登記或連續(xù)兩年以上未參加工商年檢，銀行對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；(6)借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，銀行經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán)；
(7)借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，銀行訴諸法律，借款人和擔(dān)保人雖有財(cái)產(chǎn)，經(jīng)法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行超過2年以上仍未收回的債權(quán)；或借款人和擔(dān)保人無財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止(中止)的債權(quán)；
(8)銀行對(duì)債務(wù)人訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會(huì)議通過，并與債務(wù)人達(dá)成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在債務(wù)人履行完還款義務(wù)后，銀行無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?quán)；
(9)對(duì)借款人和擔(dān)保人訴諸法律后，因借款人和擔(dān)保人主體資格不符或消亡等原因，被法院駁回起訴或裁定免除(或部分免除)債務(wù)人責(zé)任；或因借款合同、擔(dān)保合同等權(quán)利憑證遺失或喪失訴訟時(shí)效，法院不予受理或不予支持，銀行經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)；
(10)由于上述(1)～(9)項(xiàng)原因借款人不能償還到期債務(wù)，銀行依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)；
(11)開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時(shí)，凡開證申請(qǐng)人和保證人由于上述(1)～(10)項(xiàng)原因，無法償還墊款，銀行經(jīng)追償后仍無法收回的墊款；
(12)按照國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的銀行的對(duì)外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，并終止法人資格的，銀行經(jīng)清算和追償后仍無法收回的股權(quán)；被投資企業(yè)雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，但已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被縣級(jí)及縣級(jí)以上工商管理部門依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，銀行經(jīng)清算和追償后仍無法收回的股權(quán)；
(13)對(duì)于余額在50萬元(含50萬元)以下(農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行為5萬元——含5萬元以下)的對(duì)公貸款，經(jīng)追索2年以上，仍無法收回的債權(quán)；對(duì)于余額在10萬元(含10萬元)以下(農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行為1萬元一—含1萬元以下)的個(gè)人無抵押(質(zhì)押)貸款或抵押(質(zhì)押)無效貸款，經(jīng)追索2年以上，仍無法收回的債權(quán)；
(14)經(jīng)采取一切可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合下列條件之一的助學(xué)貸款(含無擔(dān)保國(guó)家助學(xué)貸款)可認(rèn)定為呆賬。
①借款人死亡，或按照《民法通則》的規(guī)定宣告失蹤或宣告死亡，或喪失完全民事行為能力或勞動(dòng)能力，無繼承人或受遺贈(zèng)人，在依法處置其助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)及借款人的私有財(cái)產(chǎn)，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款；
②借款人經(jīng)訴訟并經(jīng)強(qiáng)制執(zhí)行程序后，在依法處置其助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無法收回的貸款；
③在貸款逾期后，在銀行確定的有效追索期限內(nèi)，對(duì)于有抵押物(質(zhì)押物)以及擔(dān)保人的貸款，銀行依法處置助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)和向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無法收回的貸款；對(duì)于無抵押物(質(zhì)押物)以及擔(dān)保人的貸款，銀行依法追索后，仍無法收回的貸款。銀行應(yīng)本著實(shí)事求是的原則，自主確定有效追索期限，并報(bào)主管財(cái)政部門備案。
(15)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合下列條件之一的銀行卡透支款項(xiàng)可認(rèn)定為呆賬。
①持卡人和擔(dān)保人經(jīng)依法宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后，未能還清的透支款項(xiàng)；
②持卡人和擔(dān)保人死亡或經(jīng)依法宣告失蹤、死亡，以其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，未能還清的款項(xiàng)；
③經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)強(qiáng)制執(zhí)行程序后，仍無法收回的透支款項(xiàng)；
④持卡人和擔(dān)保人因經(jīng)營(yíng)管理不善、資不抵債，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)關(guān)閉，被縣級(jí)及縣級(jí)以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，銀行對(duì)持卡人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能還清的透支款項(xiàng)；
⑤涉嫌信用卡詐騙(不包括商戶詐騙)，經(jīng)公安機(jī)關(guān)正式立案?jìng)刹?年以上，仍無法收回的透支款項(xiàng)；
⑥余額在2萬以下(含2萬元)，經(jīng)追索2年以上，仍無法收回的透支款。
(16)銀行經(jīng)批準(zhǔn)采取打包出售、公開拍賣、轉(zhuǎn)讓等市場(chǎng)手段處置債權(quán)或股權(quán)后，其出售轉(zhuǎn)讓價(jià)格與賬面價(jià)值的差額；銀行因案件導(dǎo)致的資產(chǎn)損失，經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案2年以上，仍無法收回的債權(quán)；經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)核銷的債權(quán)。
二、呆賬核銷的申報(bào)與審批
1．呆賬核銷的申報(bào)
根據(jù)《核銷辦法》的有關(guān)規(guī)定，銀行申報(bào)核銷呆賬，必須提供如下材料，不能提供確鑿證據(jù)證明的呆賬不得核銷。
(1)借款人或者被投資企業(yè)資料，包括呆賬核銷申報(bào)表(銀行制作填報(bào))及審核審批資料，債權(quán)、股權(quán)發(fā)生明細(xì)材料，借款人(持卡人)、擔(dān)保人和擔(dān)保方式、被投資企業(yè)的基本情況和現(xiàn)狀，財(cái)產(chǎn)清算情況等；(2)經(jīng)辦行的調(diào)查報(bào)告，包括呆賬形成的原因，采取的補(bǔ)救措施及其結(jié)果，對(duì)借款人(持卡人)和擔(dān)保人具體追收過程及其證明，抵押物(質(zhì)押物)處置情況，核銷的理由，債權(quán)和股權(quán)經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人情況，對(duì)責(zé)任人進(jìn)行處理的有關(guān)文件等；
(3)銀行核銷一般債權(quán)和股權(quán)呆賬，必須提供以下材料：
①對(duì)借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷并終止法人資格的，銀行需要提交破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷決定文件、縣級(jí)及縣級(jí)以上工商行政管理部門注銷證明和財(cái)產(chǎn)清償證明；
②借款人死亡的，銀行要提交死亡或者失蹤證明、財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償證明；
③借款人遇到重大自然災(zāi)害的，銀行要提交重大自然災(zāi)害或者意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明和財(cái)產(chǎn)清償證明；
④對(duì)債務(wù)人完全停產(chǎn)的，銀行要提交縣級(jí)及縣級(jí)以上工商行政管理部門注銷、吊銷證明和財(cái)產(chǎn)清償證明；
⑤對(duì)債務(wù)人連續(xù)兩年未參加工商年檢的，銀行要提交縣級(jí)及縣級(jí)以上工商行政管理部門查詢證明和財(cái)產(chǎn)清償證明；
⑥債務(wù)人觸犯刑律的，銀行要提交法院裁定證明和財(cái)產(chǎn)清償證明；
⑦對(duì)于強(qiáng)制執(zhí)行2年仍未收回的，須提交強(qiáng)制執(zhí)行證明或法院裁定證明；
⑧對(duì)于與債務(wù)人達(dá)成和解與重整協(xié)議仍未收回的，銀行需要提交法院裁定證明、銀行和債務(wù)人簽訂的和解協(xié)議以及債務(wù)人還款憑證；
⑨對(duì)于債務(wù)人主體資格出問題的，銀行需要提交法院駁回起訴的證明，或裁定免除債務(wù)人責(zé)任的判決書、裁定書或民事調(diào)解書；因權(quán)利憑證遺失無法訴諸法律的，提交臺(tái)賬、貸款審批單等旁證材料、追索記錄、情況說明以及銀行法律事務(wù)部門出具的法律意見書；因喪失訴訟時(shí)效無法訴諸法律的、提交銀行法律事務(wù)部門出具的法律意見書；。
⑩抵債金額小于貸款本息的，銀行須提交抵債資產(chǎn)接收、抵債金額確定證明和上述①～⑨項(xiàng)的相關(guān)證明；
⑩對(duì)于小額呆賬，提交追索記錄，包括電話追索、信函追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)；
⑥對(duì)于開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款形成的呆賬。銀行須提交墊款證明和上述各項(xiàng)的相關(guān)證明；
⑩對(duì)銀行對(duì)外投資形成的呆賬，銀行須提交被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷決定文件、縣級(jí)及縣級(jí)以上工商行政管理部門注銷、吊銷證明和財(cái)產(chǎn)清償證明；
⑩對(duì)于打包出售、公開拍賣、轉(zhuǎn)讓等市場(chǎng)手段處置債權(quán)或股權(quán)形成呆賬，銀行須提交資產(chǎn)處置方案、監(jiān)管部門批復(fù)同意處置方案的文件、出售轉(zhuǎn)讓合同(或協(xié)議)、成交及入賬證明和資產(chǎn)賬面價(jià)值清單；
⑩對(duì)于金融章案導(dǎo)致的呆賬，須提交公、檢、法部門出具的法律證明材料；⑩對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的呆賬，須提交國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)文件。
(4)銀行核銷銀行卡透支款項(xiàng)呆賬，必須提供以下材料：
①對(duì)依法宣告破產(chǎn)形成的呆賬，須提交法院破產(chǎn)證明和財(cái)產(chǎn)清償證明；
②對(duì)依法宣告死亡形成的呆賬，須提交死亡或失蹤證明和財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)補(bǔ)償證明；③對(duì)經(jīng)強(qiáng)制執(zhí)行仍存的呆賬，銀行須提交訴訟判決書或仲裁書和強(qiáng)制執(zhí)行書證明；④對(duì)依法吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照形成的呆賬，銀行須提交有關(guān)管理部門批準(zhǔn)持卡人關(guān)閉的文件和工商行政管
理部門注銷持卡人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的證明；
⑤經(jīng)追索的小額透支仍為呆賬的，銀行須提供追索記錄，包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)；
⑥對(duì)涉嫌詐騙被公安機(jī)關(guān)立案形成的呆賬，銀行須提交公檢法部門出具的法律證明材料。(5)銀行核銷助學(xué)貸款呆賬，必須提供以下材料：
①對(duì)借款人死亡的，提供法院關(guān)于借款人死亡或失蹤的宣告；或公安部門、醫(yī)院出具的借款人死亡證明；或司法部門出具的借款人喪失完全民事行為能力證明；或縣級(jí)以上醫(yī)院出具的借款人喪失勞動(dòng)能力的證明；對(duì)助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)處置和對(duì)擔(dān)保人追索的情況；
②對(duì)經(jīng)過強(qiáng)制執(zhí)行仍為呆賬的，提供法院判決書或法院在案件無法繼續(xù)執(zhí)行時(shí)做出的法院終結(jié)裁定書；對(duì)助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)處置和對(duì)擔(dān)保人追索的情況；
③對(duì)經(jīng)過追索后仍為呆賬的，提供銀行確定有效追索期限報(bào)主管財(cái)政部門備案的文件；對(duì)抵押物(質(zhì)押物)處置情況和對(duì)擔(dān)保人追索記錄；
④申報(bào)核銷無擔(dān)保國(guó)家助學(xué)貸款的，應(yīng)提供對(duì)債務(wù)人的追索記錄，無需提供對(duì)助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)的處置和對(duì)擔(dān)保人追索情況的材料。
2．呆賬核銷的審批
根據(jù)《核銷辦法》有關(guān)規(guī)定，在呆賬發(fā)生以后，銀行必須遵循嚴(yán)格認(rèn)定條件，在提供確鑿證據(jù)并經(jīng)過審查符合條件的前提下，按照逐戶、逐級(jí)上報(bào)、審核和審批，對(duì)外保密，賬銷案存的原則進(jìn)行處理。
呆賬核銷審查要點(diǎn)主要包括：①呆賬核銷理由是否充分、是否合規(guī)；②銀行債權(quán)是否充分受償；③呆賬數(shù)額是否準(zhǔn)確；④貸款責(zé)任人是否已經(jīng)認(rèn)定、追究。
銀行發(fā)生的呆賬，經(jīng)逐戶、逐級(jí)上報(bào)，由銀行總行審批核銷。對(duì)于小額呆賬，可授權(quán)一級(jí)分行審批，并上報(bào)總行備案，總行對(duì)一級(jí)分行的具體授權(quán)額度根據(jù)內(nèi)部管理水平確定，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。一級(jí)分行不得再向分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)授權(quán)。
銀行核銷呆賬必須嚴(yán)格履行審核、審批手續(xù)，并填報(bào)呆賬核銷申報(bào)表，上級(jí)行在接到下級(jí)行的申報(bào)表之后，應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)部門進(jìn)行嚴(yán)格審查和簽署意見。
除法律法規(guī)和本辦法的規(guī)定外，其他任何機(jī)構(gòu)和個(gè)人包括債務(wù)人不得干預(yù)、參與銀行呆賬核銷運(yùn)作。此外，下列債權(quán)或者股權(quán)不得作為呆賬核銷：
①付款人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的銀行債權(quán)；
②行政干預(yù)逃廢或懸空的銀行債權(quán)；
③銀行未向借款人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；
④違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式逃廢或懸空的銀行債權(quán)；
⑤其他不應(yīng)當(dāng)核銷的銀行債權(quán)或者股權(quán)。
三、呆賬核銷后的管理
1．呆賬責(zé)任認(rèn)定和追究
每核一筆呆賬，必須查明呆賬形成的原因，對(duì)系主觀原因形成損失的，應(yīng)明確相應(yīng)的責(zé)任人，包括經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人。特別要注意查辦因決策失誤、內(nèi)控機(jī)制不健全等形成損失的案件。對(duì)呆賬負(fù)有責(zé)任的人員，根據(jù)金額大小和性質(zhì)輕重進(jìn)行處理。涉嫌違法犯罪行為的移交司法機(jī)關(guān)。
2．核銷后的檢查
審批核銷呆賬的銀行應(yīng)當(dāng)對(duì)核銷后的呆賬以及應(yīng)當(dāng)核銷而未核銷的呆賬進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，并按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理和處罰。通過檢查，審查規(guī)章制度執(zhí)行情況，從中汲取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提出改進(jìn)措施，提高呆賬核銷工作質(zhì)量，并有效保全資產(chǎn)，切實(shí)提高資產(chǎn)質(zhì)量。檢查的重點(diǎn)是核查呆賬申請(qǐng)材料是否真實(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)弄虛作假就應(yīng)該立即補(bǔ)救，并對(duì)直接責(zé)任人和負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的人員進(jìn)行處理和制裁。觸犯刑律的，要移交司法機(jī)關(guān)。
3．核銷后的催收
除法律法規(guī)規(guī)定債權(quán)與債務(wù)或投資與被投資關(guān)系已完全終結(jié)的情況外，銀行對(duì)已核銷的呆賬繼續(xù)保留追索的權(quán)利，并對(duì)已核銷的呆賬、貸款表外應(yīng)收利息以及核銷后應(yīng)計(jì)利息等繼續(xù)催收。
4．總結(jié)與改進(jìn)
在進(jìn)行呆賬核銷以后，銀行要認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、加強(qiáng)貸款管理。呆賬核銷的總結(jié)主要包括：①分析貸款呆賬形成的主要原因以及信貸管理的主要問題；②分析當(dāng)年申報(bào)的呆賬在時(shí)間、地區(qū)、行業(yè)、賬齡和期限等方面的分布特點(diǎn)；③分析呆賬核銷形式和核銷工作的變化；分析當(dāng)年申報(bào)但未能核銷的呆賬筆數(shù)、金額和原因；④分析當(dāng)年呆賬核銷的成績(jī)和不足，以及今后核銷工作的改進(jìn)等。