多種產(chǎn)品量本利分析

　　在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)不可能只有一種產(chǎn)品，大多數(shù)企業(yè)都詞時進行著多種產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營。由于各種產(chǎn)品的銷售單單位變動成本、固定成本不一樣，從而造成各種產(chǎn)品的邊際貢獻或邊際貢獻率不一致。因此，對多種產(chǎn)品進行保本分析，在遵循單一產(chǎn)品的保本分析的基礎上，應根據(jù)不同情況采用相應的具體方法來確定。目前，進行多種產(chǎn)品保本分析的方法包括加權平均法、聯(lián)合單位法、分算法、順序法和主要產(chǎn)品法等。

　　(一)加權平均法

　　加權平均法是指在各種產(chǎn)品邊際貢獻的基礎上，以各種產(chǎn)品的預計銷售收入占總收入的比重為權數(shù)，確定企業(yè)加權平均的綜合邊際貢獻率，進而分析多品種條件下量本利關系的一種方法。

　　采用加權平均法計算多種產(chǎn)品保本點銷售額的關鍵，是根據(jù)各種產(chǎn)品的銷售單價、單位變動成本和銷售數(shù)量計算出一個加權平均的邊際貢獻率，然后根據(jù)固定成本總額和加權平均的邊際貢獻率計算出保本點銷售額。

　　(二)聯(lián)合單位法

　　聯(lián)合單位法是指在事先確定各種產(chǎn)品間產(chǎn)銷實物量比例的基礎上，將各種產(chǎn)品產(chǎn)銷實物量的最小比例作為一個聯(lián)合單位，確定每一聯(lián)合單位的單價、單位變動成本，進行量本利分析的一種分析方法。

　　所謂聯(lián)合單位，是指固定實物比例構成的一組產(chǎn)品。例如，企業(yè)同時生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，且三種產(chǎn)品之間的銷量長期保持固定的比例關系，產(chǎn)銷量比為 1:2：3。那么，1件甲產(chǎn)品、2件乙產(chǎn)品和3件丙產(chǎn)品就構成一組產(chǎn)品，簡稱聯(lián)合單位。該方法將多種產(chǎn)品保本點的計算問題轉(zhuǎn)換為單一產(chǎn)品保本點問題的計算。根據(jù)存在穩(wěn)定比例關系的產(chǎn)銷量比，可以計算出每一聯(lián)合單位的聯(lián)合單位邊際貢獻和聯(lián)合單位變動成本，并以此計算整個企業(yè)的聯(lián)合保本點銷售量以及各產(chǎn)品的保本點銷售量。

　　其計算公式為：

　　聯(lián)合保本量=固定成本總額/(聯(lián)合單價-聯(lián)合單位變動成本)

　　在此基礎上，計算出每種產(chǎn)品的保本量。其計算公式如下：

　　某產(chǎn)品保本銷售量=聯(lián)合保本量×一個聯(lián)合單位中包含的該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量

　　(三)分算法

　　分算法是指在一定的條件下，將全部固定成本按一定標準在各種產(chǎn)品之間進行合理分配，確定每種產(chǎn)品應補償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額，然后再對每一種產(chǎn)品按單一品種條件下的情況分別進行量本利分析的方法。

　　該方法的關鍵是要合理地進行固定成本的分配。在分配固定成本時，對于專屬于某種產(chǎn)品的固定成本應直接計入產(chǎn)品成本;對于應由多種產(chǎn)品共同負擔的公共性固定成本，則應選擇適當?shù)姆峙錁藴?如銷售額、邊際貢獻、工時、產(chǎn)品重量、長度、體枳等)在各產(chǎn)品之間進行分配。鑒于固定成本需要由邊際貢獻來補償，故按照各種產(chǎn)品的邊際貢獻比重分配固定成本的方法最為常見。

　　由于分算法可以提供各種產(chǎn)品計劃與控制所需要的詳細資料，故受到基層管理部門的重視與歡迎。但在選擇分配固定成本的標準時容易出現(xiàn)問題，尤其在品種較多時較為繁瑣。

　　(四)順序法

　　順序法是指按照事先規(guī)定的品種順序，依次用各種產(chǎn)品的邊際貢獻補償整個企業(yè)的全部固定成本，直至全部由產(chǎn)品的邊際貢獻補償完為止，從而完成量本利分析的一種方法。

　　該方法通常以事先掌握的各種產(chǎn)品的邊際貢獻和銷售收入計劃數(shù)為前提，并按照各種產(chǎn)品邊際貢獻率的髙低來確定各種產(chǎn)品的銷售順序。由于人們對風險的態(tài)度在確定補償順序時會導致兩種截然不同的結果：一種是樂觀的排列，即按照各種產(chǎn)品的邊際貢獻率由高到低排列，邊際貢獻率高的產(chǎn)品先銷售、先補償，邊際貢獻率低的后銷售、后補償;另一種是悲觀的排列，即假定各品種銷售順序與樂觀排列相反，此外，產(chǎn)品的順序也可按照市場實際銷路是否順暢來確定，但這種順序的確定缺乏統(tǒng)一的標準，存在一定的主觀性。

　　(五)主要產(chǎn)品法

　　在企業(yè)產(chǎn)品品種較多的情況下，如果存在一種產(chǎn)品是主要產(chǎn)品，它提供的邊際貢獻占企業(yè)邊際貢獻總額的比重較大，代表了企業(yè)產(chǎn)品的主導方向，則可以按該主要品種的有關的資料進行量本利分析，視同于單一品種。確定主要品種應以邊際貢獻為標志，并只能選擇一種主要產(chǎn)品。

　　主要產(chǎn)品法的依據(jù)是：主要產(chǎn)品必須是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重點，因此固定成本應主要由該產(chǎn)品負擔。這樣分析的結果往往存在一些誤差，但只要在合理的范圍內(nèi)就不會影響決策的正確性。主要產(chǎn)品法計算方法與單一品種的量本利分析相同。

　　目標利潤分析

　　保本分析是假定企業(yè)在盈專平衡、利潤為零的狀態(tài)下進行的量本利分析。雖然它有助于簡化量本利分析的過程，了解企業(yè)最低生產(chǎn)條件以及評價企業(yè)經(jīng)營的安全程度，并且為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有用的信息，但是，保本并不是企業(yè)經(jīng)營的最終目的。在競爭的市場經(jīng)濟中，企業(yè)經(jīng)營的目的是為了追求利潤，在不斷盈利中擴大自身規(guī)模，求生存空間、求發(fā)展機會。因此，企業(yè)不會滿足于利潤為零的保本分析，更加注重于盈利條件下的量本利分析。

　　(一)目標利潤分析

　　目標利潤分析將目標利潤引進量本利分析的基本模型，在單價和成本水平既定、確保目標利潤實現(xiàn)的前提下，揭示成本、業(yè)務量和利潤三者之間的關系。目標利潤分析是保本分析的延伸和拓展。如果企業(yè)在經(jīng)營活動開始之前，根據(jù)有關收支狀況確定了目標利潤， 那么，就可以計算為實現(xiàn)目標利潤而必須達到的銷售數(shù)量和銷售金額。計算公式如下：

　　目標利潤=(單價 ﹣ 單位變動成本)× 銷售量 ﹣ 固定成本

　　目標利潤銷售量=(固定成本+目標利潤)/ 單位邊際貢獻

　　目標利潤銷售額=(固定成本+目標利潤)/ 邊際貢獻率

　　目標利潤銷售額=目標利潤銷售量 × 單價

　　實現(xiàn)目標利潤的措施：通常情況下企業(yè)要實再目標利潤，在其它因素不變時，銷售數(shù)量或銷售價格應提高，而固定成本或單位變動成本則應下降。

　　應該注意的是，目標利潤銷售量公式只能用于單種產(chǎn)品的目標利潤控制，而目標利潤銷售額即既可以用于單種產(chǎn)品的目標利潤控制，又可用于多種產(chǎn)品的目標利潤控制。

　　(二)實現(xiàn)目標利潤的措施

　　目標利潤是量本利分析的核心要素，它既是企業(yè)經(jīng)營的動力和目標，也是量本利分析的中心。如果企業(yè)在經(jīng)營中根據(jù)實際情況規(guī)劃了目標利潤，那么為了保證目標利潤的實現(xiàn)，需要對其他因素做出相應的調(diào)整。通常情況下企業(yè)要實現(xiàn)目標利潤，在其他因素不變時，銷售數(shù)量或銷售價格應當提高，而固定成本或單位變動成本則應下降。

　　量本利分析在經(jīng)營決策中的應用

　　量本利分析在經(jīng)營決策中得到大量的應用。它可以根據(jù)各個備選方案的成本、業(yè)務量與利潤三者之間的相互依存關系，在特定情況下確定最優(yōu)決策方案。在經(jīng)營決策中應用量本利分析法的關鍵在于確定“成本分界點”。所謂“成本分界點”就是兩個備選方案預期成本相同情況下的業(yè)務量。找到了成本分界點，就可以在一定的業(yè)務量范圍內(nèi)，選擇出最優(yōu)的方案。

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