2018中級(jí)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》考試要點(diǎn)：第七章企業(yè)所得稅法律制度第二節(jié)企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率
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第一節(jié)企業(yè)所得稅概述(略)
第二節(jié)企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率
【要點(diǎn)一】納稅人和征稅對(duì)象
居民企業(yè)
判定標(biāo)準(zhǔn)：
(1)依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)
(2)依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)
【提示】“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”滿(mǎn)足其一即可
征稅對(duì)象：來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得
納稅義務(wù)：全面納稅義務(wù)
非居民企業(yè)
判定標(biāo)準(zhǔn)：依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但是有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)
征稅對(duì)象：
(1)來(lái)源于境內(nèi)的所得
(2)來(lái)源于境外的所得：與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得
納稅義務(wù)：有限納稅義務(wù)
【提示】依照中國(guó)法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)分別由投資人和自然人合伙人繳納個(gè)人所得稅。
【要點(diǎn)二】所得來(lái)源地的確定
所得類(lèi)型 | 所得來(lái)源地的確定 | |
銷(xiāo)售貨物所得 | 按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定 | |
提供勞務(wù)所得 | 按照勞務(wù)發(fā)生地確定 | |
轉(zhuǎn)讓 | 不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | 按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定 |
財(cái)產(chǎn) | 動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | 按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定 |
所得 | 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | 按照被投資企業(yè)所在地確定 |
股息、紅利等權(quán)益性投資所得 | 按照分配所得的企業(yè)所在地確定 | |
利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得(在一起記憶) | 按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定 | |
其他所得 | 由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定 | |
【要點(diǎn)三】企業(yè)所得稅的稅率
| 種類(lèi) | 稅率 | 適用范圍 | |
基本稅率 | 25％ | 居民企業(yè) | |
在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有 | 取得的與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的境內(nèi)所得 | ||
機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè) | 取得的與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的境外所得 | ||
預(yù)提所得稅 | 10％ | 在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的所得 | |
稅率 | 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的境內(nèi)所得 | ||
優(yōu)惠稅率 | 20％ | 符合條件的小型微利企業(yè) | |
(常用) | 15％ | 國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè) | |
【提示】在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，交易過(guò)程及憑證對(duì)于中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)難以查證，因此一般情況下采用全額計(jì)稅，但稅率層面減按10％。又因該非居民企業(yè)不便于在中國(guó)境內(nèi)自行納稅，所以由交易的對(duì)方(如商品或勞務(wù)的購(gòu)買(mǎi)方)代扣代繳其企業(yè)所得稅，即“預(yù)提所得稅”。
經(jīng)濟(jì)法備考：
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