2018中級會計師《經(jīng)濟法》考試要點：第七章企業(yè)所得稅法律制度第三節(jié)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額
一般規(guī)定
(一)應(yīng)納稅所得額的計算公式
直接法：應(yīng)納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一準(zhǔn)予扣除項目金額一允許彌補的以前年度虧損間接法：應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額
(二)虧損彌補期限
企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。
(三)清算所得
企業(yè)清算所得，是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等計算后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認為股息所得;剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。
收入確認的一般規(guī)定
銷售貨物收入：
(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)己發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算
【提示】與會計政策相比，沒有“經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”這一條件
提供勞務(wù)收入：
(1)收入的金額能夠可靠地計量;(2)交易的完工進度能夠可靠地確定;(3)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算
企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法：①已完工作的測量;②己提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例;③發(fā)生成本占總成本的比例
各項收入的確認時間
銷售貨物收入：
(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入
(2)銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入
(3)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入;如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入
(4)銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入
(5)以分期收款方式銷售貨物，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)
(6)商業(yè)折扣，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
【提示】與增值稅不同的是，企業(yè)所得稅中沒有關(guān)于“發(fā)票”的要求
(7)現(xiàn)金折扣，按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除
(8)銷售折讓和銷售退回，在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入
(9)以舊換新，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理
(10)售后回購，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用
(11)買一贈一，不屬于捐贈(增值稅屬于捐贈，贈品應(yīng)按照視同銷售處理)，應(yīng)將總銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入
提供勞務(wù)收入：
(1)安裝費：應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入;安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入
(2)宣傳媒介的收費：應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入
(3)廣告的制作費：應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入
(4)軟件費：為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入
(5)會員費：會籍+所有其他商品或服務(wù)另行收費方式一一取得該會員費時確認收入;會籍+免費或低價銷售商品或服務(wù)方式一一受益期內(nèi)分期確認收入
(6)特許權(quán)費：屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入
(7)持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)
(8)采取產(chǎn)品分成方式取得收入，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定
轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)
股息、紅利等權(quán)益性投資收益：
除另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)
【提示】被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)(沒有真正分配，不確認收入，不承認會計中的“權(quán)益法”)
利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入：按照合同約定的債務(wù)人/承租人/特許權(quán)使用人應(yīng)付利息/租金/特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)(一起記憶“合同約定的應(yīng)付日期”)
接受捐贈收入“按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)(與其他都不一樣，獨一份)
【提示】銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入和視同銷售收入屬于銷售(營業(yè))收入?？梢宰鳛橛嬎銟I(yè)務(wù)招待費、廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的基數(shù)。
不征稅收入和免稅收入
不征稅收入：
(1)財政撥款
(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金
(3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入(規(guī)定專項用途并經(jīng)批準(zhǔn)的財政性資金)
【提示】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或形成的資產(chǎn)計算的折舊、攤銷，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)的免稅收入用于支出所形成的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除
免稅收入：
(1)國債利息收入
(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(直接投資)
(3)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益
【提示】上述所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益
(4)非營利組織的下列收入：
①接受其他單位或者個人捐贈的收入
②除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入
③按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費(簡記“省會”)
④不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入
【提示】非營利組織的免稅收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入
準(zhǔn)予稅前扣除的稅金
在發(fā)生當(dāng)期計入“稅金及附加”扣除：
消費稅、城市維護建設(shè)稅、出口關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(反向記憶)教育費附加和地方教育附加(視同稅金)
在發(fā)生當(dāng)期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期隨資產(chǎn)成本分攤扣除：車輛購置稅、契稅、耕地占用稅、進口關(guān)稅、按規(guī)定不得抵扣的增值稅(正向記憶)
不得扣除：準(zhǔn)予抵扣的增值稅、企業(yè)所得稅
與“工資薪金”有關(guān)的扣除項目
職工福利費：不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除
工會經(jīng)費：不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除
職工教育經(jīng)費
(可結(jié)轉(zhuǎn)扣除)：
一般不超過工資、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除
符合條件的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，不超過工資薪金總額8%的部分準(zhǔn)予扣除(2018年調(diào)整)
軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用，可以全額在稅前扣除
【提示】“工資、薪金總額”，指的是企業(yè)實際發(fā)放的、合理的工資薪金支出。值得注意的是，工資薪金支出在會計中計入“生產(chǎn)成本”“管理費用”等科目核算，進而通過這些成本費用科目在企業(yè)所得稅前扣除，因此，如果題目中給出“工資、薪金總額”，一般是作為三項經(jīng)費的扣除基數(shù)使用的，無須在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時單獨扣除。
與“銷售(營業(yè))收入”有關(guān)的扣除項目
業(yè)務(wù)招待費：當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰與實際發(fā)生額的60%，擇較小者扣除
廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費(可結(jié)轉(zhuǎn)扣除)：
(1)不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除
(2)對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除(2018年新增)
(3)煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除(2018年新增)
關(guān)于“銷售(營業(yè))收入”
包括：
(1)主營業(yè)務(wù)收入(如貨物銷售收入、提供勞務(wù)收入)
【提示】由于投資是從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，其從被投資企業(yè)所分配的股息紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入
(2)其他業(yè)務(wù)收入(如租金收入)
(3)會計上不確認收入而稅法上視同銷售的收入
不包括：
(1)營業(yè)外收入(如接受捐贈收入、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入)
(2)投資收益(如股息紅利收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入)
經(jīng)濟法備考：
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