考點(diǎn)二：固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
　　一、外購(gòu)固定資產(chǎn)
　　重點(diǎn)關(guān)注增值稅一般納稅人購(gòu)入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入固定資產(chǎn)成本核算，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。
　　企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。
　　【解釋1】計(jì)入固定資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)包括：車輛購(gòu)置稅和購(gòu)入固定資產(chǎn)交納的契稅。
　　【解釋2】專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，內(nèi)部員工的培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用等）不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
　　【解釋3】小規(guī)模納稅人購(gòu)入機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)成本核算。
　　1.企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)
　　這種情況是指企業(yè)購(gòu)置的不需要安裝即可直接交付使用的固定資產(chǎn)。應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)（關(guān)鍵點(diǎn)）等，作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)
　　是指企業(yè)購(gòu)置的需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用的固定資產(chǎn)。應(yīng)在購(gòu)入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
　　【例題2·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款3 000萬(wàn)元，增值稅額為510萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付；另支付保險(xiǎn)費(fèi)15萬(wàn)元，裝卸費(fèi)5萬(wàn)元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。（2010年考題）
　　A.3 000 B.3 020
　　C.3 510 D.3 530
　　【答案】B
　　【解析】購(gòu)入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值=3 000+15+5=3 020（萬(wàn)元）。
　　【例題3·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年12月31日購(gòu)入不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)日投入使用。該設(shè)備價(jià)款為360萬(wàn)元，增值稅稅額為61.2萬(wàn)元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)2萬(wàn)元，專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)1萬(wàn)元，員工培訓(xùn)費(fèi)1萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該設(shè)備的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。
　　A.364 B.363
　　C.424.2 D.360
　　【答案】B
　　【解析】該設(shè)備的入賬價(jià)值=360+2+1=363（萬(wàn)元）。
　　3.企業(yè)基于產(chǎn)品價(jià)格等因素的考慮，可能以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各單項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值（關(guān)鍵點(diǎn)）的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各單項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
　　二、自行建造固定資產(chǎn)的核算
　　重點(diǎn)關(guān)注自營(yíng)工程的核算，并且需要注意有關(guān)增值稅的處理。
　　企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前（關(guān)鍵點(diǎn)）所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。
　　【解釋】針對(duì)出讓方式取得的土地使用權(quán)（自用）而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
　　自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭笨颇哭D(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
　　【相關(guān)鏈接】增值稅的處理總結(jié)（重點(diǎn)）
　?。?）購(gòu)入的工程物資100萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，款項(xiàng)已付
　　①工程物資用于生產(chǎn)設(shè)備（動(dòng)產(chǎn)）
　　購(gòu)買工程物資
　　借：工程物資 100
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17
　　　　貸：銀行存款 117
　　工程（動(dòng)產(chǎn)）領(lǐng)用物資（假定領(lǐng)用一半）：
　　借：在建工程 50
　　　　貸：工程物資 50
　　工程完工，剩余工程物資，轉(zhuǎn)作企業(yè)原材料：
　　借：原材料 50
　　　　貸：工程物資 50
　?、诠こ涛镔Y用于廠房（不動(dòng)產(chǎn)）
　　購(gòu)買工程物資
　　借：工程物資 117
　　　　貸：銀行存款 117
　　工程（不動(dòng)產(chǎn)）領(lǐng)用物資（領(lǐng)用一半）：
　　借：在建工程 58.5
　　　　貸：工程物資 58.5
　　工程完工，剩余工程物資，轉(zhuǎn)作企業(yè)原材料：
　　借：原材料 50
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8.5
　　　　貸：工程物資 58.5
　　（2）工程領(lǐng)用本企業(yè)的自產(chǎn)產(chǎn)品，成本100萬(wàn)元，對(duì)外銷售價(jià)格120萬(wàn)元，增值稅稅率17%
　?、儆糜谏a(chǎn)設(shè)備建造（動(dòng)產(chǎn)）
　　借：在建工程 100
　　　　貸：庫(kù)存商品 100
　　②用于廠房建造（不動(dòng)產(chǎn)）
　　借：在建工程 120.4（100+20.4）
　　　　貸：庫(kù)存商品（實(shí)際成本） 100
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20.4（120×17%）
　?。?）工程領(lǐng)用本企業(yè)購(gòu)買的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用原材料100萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元
　?、儆糜谏a(chǎn)設(shè)備建造（動(dòng)產(chǎn)）
　　借：在建工程 100
　　　　貸：原材料 100
　　②用于廠房建造（不動(dòng)產(chǎn)）
　　借：在建工程 117
　　　　貸：原材料 100
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17
　?。?）自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用（如分配工程人員工資等），借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。
　　【例題4·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。20×9年2月28日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價(jià)款120萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬(wàn)元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費(fèi)0.6萬(wàn)元。4月10日，設(shè)備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資0.8萬(wàn)元（尚未支付）；領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為6萬(wàn)元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.02萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅）為6.3萬(wàn)元。甲公司該設(shè)備的入賬價(jià)值是（ ）萬(wàn)元。
　　A.127.40 B.127.70
　　C.128.42 D.148.82
　　【答案】A
　　【解析】設(shè)備的入賬價(jià)值=120+0.6+0.8+6=127.40（萬(wàn)元）。
　　借：在建工程 120
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20.4
　　　　貸：銀行存款 140.4
　　借：在建工程 0.6
　　　　貸：銀行存款 0.6
　　借：在建工程 0.8
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 0.8
　　借：在建工程 6
　　　　貸：原材料 6
　　借：固定資產(chǎn) 127.4
　　　　貸：在建工程 127.4
　　【例題5·單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)自建倉(cāng)庫(kù)一幢，購(gòu)入工程物資200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元，已全部用于建造倉(cāng)庫(kù)；耗用庫(kù)存材料50萬(wàn)元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為8.5萬(wàn)元；支付建筑工人工資36萬(wàn)元。該倉(cāng)庫(kù)建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。
　　A.250 B.292．5
　　C.286 D.328.5
　　【答案】D
　　【解析】倉(cāng)庫(kù)的入賬價(jià)值=200+34+50+8.5+36=328.5（萬(wàn)元）。
　　【例題6·單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)將自產(chǎn)的一批水泥用于在建工程（機(jī)器設(shè)備的安裝）。該批產(chǎn)品成本為 750萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為1200萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%，則領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品計(jì)入在建工程的金額為（ ）萬(wàn)元。
　　A.875 B.877.5
　　C.750 D.1327.5
　　【答案】C
　　【解析】領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品計(jì)入在建工程的金額為750萬(wàn)元。
　　（5）盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資凈損益的會(huì)計(jì)處理如下：
　　工程項(xiàng)目尚未完工的，增加或減少在建工程成本；工程項(xiàng)目已經(jīng)完工的計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出）。
　　【解釋】由于正常原因造成單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損的凈損失或凈收益，如果工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；增加或減少工程成本；如果工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；一般計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入或支出。
　?。?）所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
　　【例題7·計(jì)算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人。辦公樓于2009年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算，暫估價(jià)值為100萬(wàn)元，2009年12月31日辦理完竣工結(jié)算手續(xù)實(shí)際結(jié)算金額為120萬(wàn)元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊。
　　要求：計(jì)算甲公司固定資產(chǎn)的暫估入賬價(jià)值及2009年和2010年應(yīng)計(jì)提的折舊，并作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
　　【答案】
　　2009年6月20日：
　　借：固定資產(chǎn) 100
　　　　貸：在建工程 100
　　2009年12月31日計(jì)提折舊：
　　借：管理費(fèi)用 5
　　　　貸：累計(jì)折舊 5
　　2009年12月31日辦理完竣工結(jié)算手續(xù)：（實(shí)際多支付20萬(wàn)元的銀行存款）
　　借：固定資產(chǎn) 20
　　　　貸：銀行存款 20
　　2010年計(jì)提的折舊=（100+20-5）/9.5=12.11（萬(wàn)元）
　　借：管理費(fèi)用 12.11
　　　　貸：累計(jì)折舊 12.11
　　【例題8·單選題】下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（?。＃?009年）
　　A.為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計(jì)入當(dāng)期損益
　　B.固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失
　　C.工程完工前因正常原因造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
　　D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價(jià)值入賬
　　【解釋】D
　　【解釋】選項(xiàng)A，為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應(yīng)該計(jì)入建造固定資產(chǎn)的成本。選項(xiàng)BC，應(yīng)該記到建造成本中。
　　（三）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)的處理（2011年單選、2008年單選）
　　棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
　　一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。
　　【例題9·計(jì)算分析題】甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。2007年12月31日，甲公司的一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為15年，根據(jù)有關(guān)法律，甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時(shí)應(yīng)對(duì)環(huán)境進(jìn)行復(fù)原，預(yù)計(jì)將發(fā)生棄置費(fèi)用為2 000 000元。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%。（P/F，10%，15）=0.2394。（假定不考慮固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的其他支出）
　　甲公司與棄置費(fèi)用有關(guān)的賬務(wù)處理如下：
　?。?）2007年12月31日，按棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)
　　應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)金額=2 000 000×0.2394（15年10%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)）=478 800（元）
　　借：固定資產(chǎn) 478 800
　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 478 800
　?。?）2008年12月31日—2022年12月31日利息費(fèi)用的計(jì)算如下表

　　2008年12月31日，確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 47 880
　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 47 880
　　【例題10·單選題】2010年12月31日，甲公司建造了一座核電站達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計(jì)發(fā)生的資本化支出為210 000萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)該核電站在使用壽命屆滿時(shí)為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費(fèi)用10 000萬(wàn)元，其現(xiàn)值為8 200萬(wàn)元。該核電站的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。（2011年）
　　A.200 000 B.210 000
　　C.218 200 D.220 000
　　【答案】C
　　【解析】企業(yè)應(yīng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，故該項(xiàng)固定資產(chǎn)（核電站）的入賬價(jià)值=210 000+8 200=218 200（萬(wàn)元）。

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