考點(diǎn)三：固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)折舊
　　1.年限平均法。
　　年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額相等。其計(jì)算公式如下：
　　年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限
　　月折舊額=年折舊額÷12
　　2.雙倍余額遞減法
　　雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式如下：
　　年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%
　　月折舊率=年折舊率÷12
　　月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率
　　最后兩年改為年限平均法計(jì)提折舊。
　　3.年數(shù)總和法
　　年數(shù)總和法又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命，分母代表預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式如下：
　　年折舊率=（預(yù)計(jì)使用壽命-已使用年限）÷[預(yù)計(jì)使用壽命×（預(yù)計(jì)使用壽命+1）÷2]×100%
　　月折舊率=年折舊率÷12
　　月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率
　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)計(jì)提折舊的賬務(wù)處理（重點(diǎn)）
　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入"累計(jì)折舊"科目，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。
　?、倨髽I(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本；
　　借：在建工程
　　　　貸：累計(jì)折舊
　?、诨旧a(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；
　　借：制造費(fèi)用
　　　　貸：累計(jì)折舊
　?、畚词褂玫墓潭ㄙY產(chǎn)和管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；
　　借：管理費(fèi)用（影響當(dāng)期損益）
　　　　貸：累計(jì)折舊
　?、茕N售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；
　　借：銷售費(fèi)用（影響當(dāng)期損益）
　　　　貸：累計(jì)折舊
　　⑤經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。
　　借：其他業(yè)務(wù)成本（影響當(dāng)期損益）
　　　　貸：累計(jì)折舊
　　【相關(guān)鏈接】取得出租收入：
　　借：銀行存款
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入（影響當(dāng)期損益）
　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的后續(xù)支出
　　后續(xù)支出的處理思路:
　　
　　資本化的后續(xù)支出：
　　1.在原固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上更新改造（不涉及原部件的替換）；
　?。?）將原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”；
　　借：在建工程
　　　　累計(jì)折舊
　　　　貸：固定資產(chǎn)
　?。?）新發(fā)生的支出；
　　借：在建工程
　　　　貸：銀行存款
　　（3）更新改造完成轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)
　　借：固定資產(chǎn)
　　　　貸：在建工程
　　【解釋1】資本化期間停止計(jì)提折舊；
　　【解釋2】更新后的賬面價(jià)值=更新前的賬面價(jià)值+資本化支出
　　【解釋3】計(jì)提折舊的時(shí)間按照剩余使用壽命計(jì)提折舊；
　　【應(yīng)用舉例】2005年12月31日企業(yè)支付2000萬元購(gòu)入管理用的某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，2009年12月31日企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造（符合資本化條件），領(lǐng)用企業(yè)購(gòu)買的原材料成本為300萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為51萬元，人工支出100萬元；2010年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為13年。
　　要求：2010年更新改造期間的會(huì)計(jì)處理及2010年計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理。
　　【答案】
　　2010年1月1日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造前的賬面價(jià)值 =2000-2000÷10×4= 1200（萬元）。
　　借：在建工程 1200
　　　　累計(jì)折舊 800
　　　　貸：固定資產(chǎn) 2000
　　發(fā)生支出：
　　借：在建工程 400
　　　　貸：原材料 300
　　　　　　應(yīng)付職工薪酬 100
　　2010年6月30日，安裝完畢：
　　借：固定資產(chǎn) 1600
　　　　貸：在建工程 1600
　　2010年計(jì)提折舊：
　　1600÷（13-4-0.5）÷12×6=94.12（萬元）
　　借：管理費(fèi)用 94.12
　　　　貸：累計(jì)折舊 94.12
　　思考：如果預(yù)計(jì)使用年限改為尚可使用年限為13年？
　　2010年計(jì)提折舊：
　　1600÷13÷12×6=61.54（萬元）
　　借：管理費(fèi)用 61.54
　　　　貸：累計(jì)折舊 61.54
　　2.在原固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上更新改造（涉及原部件的替換）；
　　說明：原部件的賬面價(jià)值剔除，不構(gòu)成固定資產(chǎn)更新改造后的成本；
　　具體操作：
　　借：在建工程（整體資產(chǎn)的賬面價(jià)值含替換部分的賬面價(jià)值）
　　　　累計(jì)折舊
　　　　貸：固定資產(chǎn)
　　新發(fā)生的支出：（符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件）
　　借：在建工程
　　　　貸：銀行存款
　　被替換部分的賬面價(jià)值：
　　借：營(yíng)業(yè)外支出
　　　　貸：在建工程
　　【解釋1】更新后的賬面價(jià)值=更新前總的賬面價(jià)值-替換部分的賬面價(jià)值+資本化的支出部分
　　【解釋2】被替換部分的變價(jià)收入與更新后的賬面價(jià)值無關(guān)。
　　【應(yīng)用舉例】2005年12月31日，企業(yè)購(gòu)入管理用的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為2000萬元（其中某重要部件的價(jià)格為800萬元），采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，2010年1月1日，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)1000萬元（改造支出符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件），其中被替換部件的變價(jià)收入為100萬元。2010年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
　　要求：2010年更新改造期間的會(huì)計(jì)處理。
　　【答案】
　　借：在建工程 1200
　　　　累計(jì)折舊 800
　　　　貸：固定資產(chǎn) 2000
　　終止確認(rèn)替換部分的賬面價(jià)值：
　　借：營(yíng)業(yè)外支出 380
　　　　銀行存款 100
　　　　貸：在建工程 480
　　發(fā)生支出：
　　借：在建工程 1000
　　　　貸：銀行存款 1000
　　安裝完畢：
　　借：固定資產(chǎn) 1720
　　　　貸：在建工程 1720
　　固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)=該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值-該項(xiàng)固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價(jià)值+發(fā)生的后續(xù)支出=（2000-2000÷10×4）-（800-800÷10×4）+1000= 1720（萬元）。
　　3.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法攤銷。（屬于資本化）

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