知識點3：現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓異同
1.現(xiàn)金折扣
為了鼓勵購貨方盡快付款給予其付款額折扣，我國采用總價法核算。確認(rèn)銷售收入時，不扣除現(xiàn)金折扣。收到貨款時，把實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費(fèi)用。
2.商業(yè)折扣
商業(yè)折扣＝標(biāo)價－成交價
應(yīng)按成交價確認(rèn)銷售收入。
應(yīng)收賬款應(yīng)按成交價入賬，不受現(xiàn)金折扣的影響。應(yīng)收賬款采用實際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量，但應(yīng)收賬款的名義成本與其實際成本通常相同（重要性原則），因此無需攤銷。
教材【例14-18】
甲公司在20×9年4月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10 000元，增值稅額為1 700元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
【正確答案】
（1）20×9年4月1日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認(rèn)收入
借：應(yīng)收賬款 11 700
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700
（2）享受2%的現(xiàn)金折扣
如果乙公司在20×9年4月9日付清貨款，則按銷售總價10 000元的2%享受現(xiàn)金折扣200元（10 000×2%），實際付款11 500元（11 700－200）
借：銀行存款 11 500
財務(wù)費(fèi)用 200
貸：應(yīng)收賬款 11 700
乙公司的賬務(wù)處理
（1） 20×9年4月1日購入商品時，按總價確認(rèn)應(yīng)付賬款
借：原材料 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1 700
貸：應(yīng)付賬款 11 700
（2）假設(shè)乙公司在20×9年4月9日付清貨款，則按銷售總價10 000元的2%享受現(xiàn)金折扣200元（10 000×2%），實際付款11 500元（11 700－200）
借：應(yīng)付賬款 11 700
貸：銀行存款 11 500
財務(wù)費(fèi)用 200
3.銷售折讓
銷售折讓是指商品出售之后因質(zhì)量原因而給予售價上的減讓。
（1）銷售折讓在發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售收入。
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生以前年度銷售商品的折讓，屬于日后事項。
教材【例14-19】
甲公司在20×9年6月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為800 000元，增值稅額為136 000元，款項尚未收到；該批商品成本為640 000元。6月30日，乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用，要求甲公司在價格上（不含增值稅稅額）給予5%的減讓。假定甲公司已確認(rèn)收入；已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下：
【正確答案】
（1）20×9年6月1日銷售實現(xiàn)
借：應(yīng)收賬款 936 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 640 000
貸：庫存商品 640 000
（2）20×9年6月30日發(fā)生銷售折讓
借：主營業(yè)務(wù)收入 40 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6 800
貸：應(yīng)收賬款 46 800
（3）20×9年收到款項
借：銀行存款 889 200（936 000－46 800）
貸：應(yīng)收賬款 889 200
（2）屬于日后事項的銷售折讓
同時滿足以下兩項要求的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項：
第一，銷售折讓發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，即 1月1日～財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日。上市公司要求年報在次年的4月30日之前報出，所以財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日一般是每年前4個月當(dāng)中的一天。
第二，發(fā)生銷售折讓的商品是以前年度銷售出去的，即商品不是本年度出售的，而是上年或更早的期間銷售出去的。
【例14-19】改編
假設(shè)【例14-19】，甲公司2009年10月1日銷售商品，2010年1月10日乙公司驗貨要求折讓。假設(shè)甲公司2009年年報批準(zhǔn)報出日為2010年3月1日，2009年所得稅于2010年3月10日匯算清繳，適用的所得稅稅率為25%。
【正確答案】則該銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。2009年年報尚未報出，對它進(jìn)行調(diào)整。按日后調(diào)整事項的處理原則，進(jìn)行會計處理：
（1）2010年1月10日編制調(diào)整分錄
①借：以前年度損益調(diào)整（主營業(yè)務(wù)收入） 40 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6 800
貸：應(yīng)收賬款 46 800
②借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅?。?0 000×25%）10 000
貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用） 10 000
③借：利潤分配——未分配利潤 30 000
貸：以前年度損益調(diào)整 30 000
④借：盈余公積 ?。?0 000×10%）3 000
貸：利潤分配——未分配利潤 3 000
（2）2010年1月10日調(diào)整2009年的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的相關(guān)項目。略。
（八）銷售退回及附有銷售退回條件的商品銷售的處理
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