知識點(diǎn)4：附有銷售退回條件的會計(jì)處理
1.銷售退回的處理
（1）未確認(rèn)收入的退回。
借：庫存商品
貸：發(fā)出商品
（2）已確認(rèn)收入的退回。
已確認(rèn)收入的退回，沖減退回當(dāng)月的銷售收入和銷售成本。收到退回商品時(shí)的賬務(wù)處理，就是銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)的反向分錄。教材【例14-20】中，2009年12月5日銷售退回的分錄，與2009年10月18日銷售實(shí)現(xiàn)的分錄，正好是方向相反。
（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的銷售退回，屬于日后事項(xiàng)。
2.附有銷售退回條件的商品銷售
能夠估計(jì)退貨可能性的，通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；不能估計(jì)退貨可能性的，退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。
（1）能夠估計(jì)退貨可能性的情形。
能夠估計(jì)退貨可能性的，按照估計(jì)不會退貨的金額確認(rèn)收入。
【例14-21】甲公司是一家健身器材銷售公司，20×9年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為2 500 000元，增值稅稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下：
【正確答案】
（1）20×9年1月1日發(fā)出健身器材
借：應(yīng)收賬款 2 925 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000
貸：庫存商品 2 000 000
（2）20×9年1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回
20×9年1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回
借：主營業(yè)務(wù)收入 500 000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 400 000
預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000（差額）
（3） 20×9年2月1日前收到貨款
借：銀行存款 2 925 000
貸：應(yīng)收賬款 2 925 000
（4）收到退貨時(shí)的分錄
收到退貨時(shí)的分錄，是以下三筆分錄的合并：
借：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
借：庫存商品
貸：主營業(yè)務(wù)成本
借：預(yù)計(jì)負(fù)債
主營業(yè)務(wù)成本
貸：主營業(yè)務(wù)收入
退貨量為1 000件情形
退貨量為1 000件的分錄，是以下三筆分錄的合并：
借：主營業(yè)務(wù)收入 ?。? 000×500）500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000
貸：銀行存款 585 000
借：庫存商品 ?。? 000×400）400 000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 400 000
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000
主營業(yè)務(wù)成本 400 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000
退貨量為1 000件的分錄
退貨量為1 000件的分錄：
借：庫存商品 400 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000
預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨 100 000
貸：銀行存款 585 000
注：退貨量為800件和1 200件的情形，請自行完成。
（2）不能夠估計(jì)退貨可能性的。
【例14-22】沿用【例14-21】，假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；發(fā)生銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下：
【正確答案】
（1）20×9年1月1日發(fā)出健身器材
不能夠估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)銷售收入，但應(yīng)確認(rèn)產(chǎn)生的增值稅納稅義務(wù)。
借：應(yīng)收賬款 425 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425 000
借：發(fā)出商品 2 000 000
貸：庫存商品 2 000 000
（2） 20×9年2月1日前收到貨款
收到貨款時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，即預(yù)收賬款。
借：銀行存款 2 925 000
貸：預(yù)收賬款 2 500 000
應(yīng)收賬款 425 000
（3） 20×9年6月30日退貨期滿，如沒有發(fā)生退貨
退貨期滿時(shí)，按照沒有被退貨的商品數(shù)量，確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，同時(shí)要注意對貨款差額和增值稅銷項(xiàng)稅額的調(diào)整。
借：預(yù)收賬款 2 500 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000
貸：發(fā)出商品 2 000 000
6月30日退貨期滿，如發(fā)生2 000件退貨，取得紅字增值稅專用發(fā)票
【答案解析】拆分兩部分：確認(rèn)3000件收入＋確認(rèn)2000件退貨
①確認(rèn)3000件收入
借：預(yù)收賬款 1 500 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000 （3000×500）
借：主營業(yè)務(wù)成本 1 200 000 （3000×400）
貸：發(fā)出商品 1 200 000
②確認(rèn)2000件退貨
借：預(yù)收賬款 （2000×500） 1 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000（2000×500×17%）
貸：銀行存款 ?。?000×500×1.17） 1 170 000
借：庫存商品 800 000（2000×400）
貸：發(fā)出商品 800 000
兩部分合并得到教材分錄 ：
借：預(yù)收賬款 2 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000（2 000×500×17%）
貸：主營業(yè)務(wù)收入 ?。? 000×500）1 500 000
銀行存款 ?。? 000×500×1.17）1 170 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 1 200 000（3 000×400）
庫存商品 800 000（2 000×400）
貸：發(fā)出商品 2 000 000
（九）房地產(chǎn)銷售的處理
房地產(chǎn)銷售應(yīng)按一般商品銷售確認(rèn)收入。
企業(yè)自行建造房地產(chǎn)銷售收入的確認(rèn)：
買方能夠決定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的，視為建造合同收入；買方不能決定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的，視為商品銷售收入。
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