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2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章講義:收入

來源：大家論壇 2012年4月28日

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第7頁：知識(shí)點(diǎn)6：交易結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)對(duì)收入的確認(rèn)
第8頁：獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理
第9頁：知識(shí)點(diǎn)7：建造合同的賬務(wù)處理
第10頁：知識(shí)點(diǎn)8：建造合同收入不能可靠計(jì)量的情形
第11頁：本章小結(jié)

知識(shí)點(diǎn)6：獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理
教材抽象，下面舉例說明。
【例題4·計(jì)算題】
新增內(nèi)容，教材抽象，舉例說明。
2009年12月31日，甲家電公司銷售一批液晶電視，收到價(jià)款1000萬元，同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分10000萬分，10000萬積分的公允價(jià)值為400萬元，積分可以換取甲公司生產(chǎn)的微波爐和某影院的電影票。2010年2月1日，客戶以5000萬積分兌換一批微波爐，當(dāng)日甲公司預(yù)計(jì)上年授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分共有8000萬分將被使用。2010年3月1日，客戶以另外3000萬積分兌換一批電影票，當(dāng)日甲公司估計(jì)剩余積分不會(huì)被使用。該批電影票是甲公司以100萬元從影院購得。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
【正確答案】
2009年12月31日授予積分：
借：銀行存款　1000萬
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 600萬（1000－400）
　　　　遞延收益　　　400萬
2010年2月1日兌換微波爐：
借：遞延收益 250萬
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 250萬（400×5000/8000）
2010年3月1日兌換電影票：
借：遞延收益　 150萬（400－250）
　　貸：銀行存款　 100萬
　　　　主營業(yè)務(wù)收入 50萬
注：購物贈(zèng)券的會(huì)計(jì)處理比照授予積分。
第三節(jié)　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括：利息收入（商業(yè)銀行）；使用費(fèi)收入，主要是指無形資產(chǎn)租金收入。
利息收入按實(shí)際利率計(jì)算。
使用費(fèi)收入，一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。分期收取使用費(fèi)的，按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。
第四節(jié)　建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量
一、建造合同的類型
建造合同適應(yīng)于建筑安裝業(yè)和重工業(yè)（不是普通的工業(yè)企業(yè)），比如，橋梁水壩建設(shè)，飛機(jī)輪船建造等，特點(diǎn)是訂單生產(chǎn)，不是先產(chǎn)生后出售，三五年（建造完畢）才有一筆收入，產(chǎn)生了收入和成本在建造期間內(nèi)的分配問題。
二、合同的分立與合并
（一）合同分立的條件
1.獨(dú)立計(jì)劃；
2.獨(dú)立談判；
3.獨(dú)立損益。
（二）合同合并的條件
1.一攬子簽約；
2.綜合利潤率的組成部分；
3.同時(shí)或依次履約。
（三）追加資產(chǎn)作為獨(dú)立合同的條件
1.重大差異；
2.造價(jià)不需考慮原合同價(jià)款。
三、合同收入與合同成本
（一）合同收入的組成
合同收入包括初始收入和后續(xù)收入。變更、索賠和獎(jiǎng)勵(lì)形成的后續(xù)收入：一要能流入，二要能計(jì)量。
出現(xiàn)后續(xù)收入時(shí)，合同總收入可能發(fā)生變化。
（二）合同成本的組成
合同成本包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。（1）直接費(fèi)用：料、工、費(fèi)和其他。（2）間接費(fèi)用：臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和下屬單位的費(fèi)用。
非經(jīng)常性的零星收益，如完成合同后處置殘余物資取得的收益，沖減合同成本（本條規(guī)定表明，合同收入和合同成本的確定不以工程完工為終點(diǎn)，完工后仍可進(jìn)行調(diào)整）。
3.下列費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，不能計(jì)入合同成本：（1）總部管理費(fèi)用；（2）銷售費(fèi)用；（3）不符合資本化條件的借款費(fèi)用。
建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分、可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用。
合同總成本通常是估計(jì)出來的（在完工前），建造期內(nèi)的各年末，要根據(jù)當(dāng)年發(fā)生的最新情況，對(duì)以前預(yù)計(jì)的合同總成本進(jìn)行調(diào)整，因此，建造期內(nèi)的各年末，合同總成本的金額是不斷變化的。
四、合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)
合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)，應(yīng)區(qū)分交易結(jié)果能否可靠估計(jì)等兩種情形。
結(jié)果能夠可靠估計(jì)的建造合同
結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，按完工百分比法確認(rèn)收入費(fèi)用。
（一）固定造價(jià)合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件
1.合同總收入能夠計(jì)量；
2.經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；
3.實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠計(jì)量；
4.完工進(jìn)度和尚需成本能夠確定。
（二）成本加成合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件
1.經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；
2.實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠計(jì)量。
（三）完工進(jìn)度的確定
1.成本比例法；
2.工作量比例法；
3.技術(shù)測(cè)定法（與提供勞務(wù)相同）?！　?BR>
2.工程結(jié)算
“工程結(jié)算”科目核算已結(jié)算的金額，相當(dāng)于雙方已確認(rèn)的階段銷售額。雖然歸屬于成本類科目，但其發(fā)生額和期末余額記在貸方。完工時(shí)才轉(zhuǎn)出。
期末，計(jì)算“工程施工”科目余額與“工程結(jié)算”科目余額的差額，正差計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目（產(chǎn)品成本扣除已銷售部分的余額）；負(fù)差確認(rèn)為預(yù)收賬款（產(chǎn)品成本小于結(jié)算金額的部分）。計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)將其扣除。