備考指導(dǎo)十、附退回條件銷售
一、有經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)：全額確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，月末按經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)沖減收入和成本。
【例題·計(jì)算題】甲公司是一家健身器材銷售公司，20×9年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生的銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。
要求：
根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。
【正確答案】甲公司的賬務(wù)處理如下：
?。?）20×9年1月1日發(fā)出健身器材
借：應(yīng)收賬款——乙公司 2 925 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售××健身器材 2 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425 000
借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售××健身器材 2 000 000
貸：庫存商品——銷售××健身器材 2 000 000
（2）20×9年1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回
借：主營業(yè)務(wù)收入——銷售××健身器材 500 000
貸：主營業(yè)務(wù)成本——銷售××健身器材 400 000
預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨 100 000
?。?）20×9年2月1日前收到貨款
借：銀行存款 2 925 000
貸：應(yīng)收賬款——乙公司 2 925 000
（4）20×9年6月30日發(fā)生銷售退回，取得紅字增值稅專用發(fā)票：
·實(shí)際退貨量為1 000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付（實(shí)際退貨數(shù)量與預(yù)計(jì)退貨數(shù)量相同）
借：庫存商品——××健身器材 400 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000
預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨 100 000
貸：銀行存款 585 000
·如果實(shí)際退貨量為800件（實(shí)際退貨數(shù)量低于預(yù)計(jì)退貨數(shù)量）
借：庫存商品——××健身器材 320 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 000
主營業(yè)務(wù)成本——銷售××健身器材 80 000
預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨 100 000
貸：銀行存款 468 000
主營業(yè)務(wù)收入——銷售××健身器材 100 000
將上面的分錄拆開寫為：
借：主營業(yè)務(wù)成本 80 000
預(yù)計(jì)負(fù)債 20 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000
借：庫存商品 320 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 000
預(yù)計(jì)負(fù)債 80 000
貸：銀行存款 468 000·如果實(shí)際退貨量為1 200件（實(shí)際退貨數(shù)量高于預(yù)計(jì)退貨數(shù)量）
借：庫存商品——××健身器材 480 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102 000
主營業(yè)務(wù)收入——銷售××健身器材 100 000
預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨 100 000
貸：主營業(yè)務(wù)成本——銷售××健身器材 80 000
銀行存款 702 000
二、沒有經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)：退貨期滿確認(rèn)收入。
【例題·計(jì)算題】沿用上例，假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；發(fā)生銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。
要求：
根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。
【正確答案】甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）20×9年1月1日發(fā)出健身器材
借：應(yīng)收賬款——乙公司 425 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425 000
借：發(fā)出商品——××健身器材 2 000 000
貸：庫存商品——××健身器材 2 000 000
?。?）20×9年2月1日前收到貨款
借：銀行存款 2 925 000
貸：預(yù)收賬款——乙公司 2 500 000
應(yīng)收賬款——乙公司 425 000
?。?）20×9年6月30日退貨期滿，如果沒有發(fā)生退貨
借：預(yù)收賬款——乙公司 2 500 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售××健身器材 2 500 000
借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售××健身器材 2 000 000
貸：發(fā)出商品——乙公司 2 000 000
6月30日退貨期滿，如發(fā)生2 000件退貨，取得紅字增值稅專用發(fā)票
借：預(yù)收賬款——乙公司 2 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售××健身器材 1 500 000銀行存款 1 170 000
借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售××健身器材 1 200 000
庫存商品——××健身器材 800 000
貸：發(fā)出商品——乙公司 2 000 000
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