備考指導(dǎo)十八、特殊勞務(wù)交易
下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的,應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入:
1.安裝費(fèi),在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是銷售商品附帶條件的,安裝費(fèi)在確認(rèn)銷售商品實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。
2.宣傳媒介的收費(fèi),在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。
·廣告的制作費(fèi),在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
3.為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi),在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
4.包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi),在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。
5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi),在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的,預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng),分別確認(rèn)收入。
6.申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍,所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的,在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品,或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的,在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
7.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi),在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi),在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。
8.長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi),在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。
【例題·計(jì)算題】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議,甲公司允許乙公司經(jīng)營(yíng)其連鎖店。協(xié)議約定,甲公司共向乙公司收取特許權(quán)費(fèi)600 000元,其中:提供家具、柜臺(tái)等收費(fèi)200 000元,這些家具、柜臺(tái)成本為180 000元;提供初始服務(wù),如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi)300 000元,共發(fā)生成本200 000元(其中,140 000元為人員薪酬,60 000元為以銀行存款支付的廣告費(fèi)用);提供后續(xù)服務(wù)收費(fèi)100 000元,發(fā)生成本50 000元(均為人員薪酬)。協(xié)議簽訂當(dāng)日,乙公司一次性付清所有款項(xiàng)。假定不考慮其他因素,甲公司的財(cái)務(wù)處理如下:
【正確答案】
?。?)收到款項(xiàng)
借:銀行存款 600 000
貸:預(yù)收賬款——乙公司 600 000
(2)確認(rèn)家具、柜臺(tái)的特許權(quán)費(fèi)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本
借:預(yù)收賬款——乙公司 200 000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——提供家具、柜臺(tái) 200 000
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——提供家具、柜臺(tái) 180 000
貸:庫(kù)存商品——家具、柜臺(tái) 180 000
(3)提供初始服務(wù)
借:勞務(wù)成本——提供初始服務(wù) 200 000
貸:應(yīng)付職工薪酬 140 000
銀行存款 60 000
借:預(yù)收賬款——乙 300 000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——提供的初始服務(wù) 300 000
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——提供初始服務(wù) 200 000
貸:勞務(wù)成本——提供初始服務(wù) 200 000
?。?)提供后續(xù)服務(wù)
借:勞務(wù)成本——提供后續(xù)服務(wù) 50 000
貸:應(yīng)付職工薪酬 50 000
借:預(yù)收賬款——乙公司 100 000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——提供后續(xù)服務(wù) 100 000
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——提供后續(xù)服務(wù) 50 000
貸:勞務(wù)成本——提供后續(xù)服務(wù)
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