備考指導(dǎo)二十三、建造合同的分立與合并

　　·企業(yè)通常應(yīng)當按照單項建造合同進行會計處理。

　　但是，在某些情況下，為了反映一項或一組合同的實質(zhì)，需要將單項合同進行分立或?qū)?shù)項合同進行合并。

　　1.合同分立

　　有的資產(chǎn)建造雖然形式上只簽訂了一項合同，但各項資產(chǎn)在商務(wù)談判、設(shè)計施工、價款結(jié)算等方面都是可以相互分離的，實質(zhì)上是多項合同，在會計上應(yīng)當作為不同的核算對象。

　　一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列三項條件的，每項資產(chǎn)應(yīng)當分立為單項合同：

　?。?）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；

　?。?）與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；

　?。?）每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認。

　　2.合同合并

　　有的資產(chǎn)建造雖然形式上簽訂了多項合同，但各項資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途上是密不可分的，實質(zhì)上是一項合同，在會計上應(yīng)當作為一個核算對象。

　　一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列三項條件的，應(yīng)當合并為單項合同：

　　（1）該組合同按一攬子交易簽訂；

　?。?）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；

　?。?）該組合同同時或依次履行。

　　3.追加資產(chǎn)的建造

　　有時，建造合同在執(zhí)行中，客戶可能會提出追加建造資產(chǎn)的要求，從而與建造承包商協(xié)商變更原合同內(nèi)容或者另行簽訂建造追加資產(chǎn)的合同。根據(jù)不同情況，建造追加資產(chǎn)的合同可能與原合同合并為一項合同進行會計核算，也可能作為單項合同單獨核算。

　　追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當作為單項合同：

　?。?）該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異；

　　（2）議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。

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