強(qiáng)化學(xué)習(xí)十二、持有至到期投資重分類的處理

　　（一）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的情況

　　1.企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)；

　　2.企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　（二）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　1.會(huì)計(jì)處理原則

　　企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金融較大時(shí)，且屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.賬務(wù)處理

　　借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價(jià)值入賬）

　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　　　貸：持有至到期投資－－成本

　　　　　　　　　　　　?。⒄{(diào)整（也可能記借方）

　　　　　　　　　　　　　－－應(yīng)計(jì)利息

　　　　資本公積－－其他資本公積（可能記借也可能記貸）

　　【要點(diǎn)提示】此環(huán)節(jié)的測(cè)試要點(diǎn)在于資本公積的推算。另外，需提醒各位的是這里的資本公積屬于暫時(shí)損益，與可供出售金融資產(chǎn)因持有期間公允價(jià)值變動(dòng)所列入的"資本公積"是一類，這些資本公積在將來(lái)投資變現(xiàn)時(shí)都要轉(zhuǎn)入投資收益中。

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