強(qiáng)化學(xué)習(xí)四、交易性金融資產(chǎn)的初始和后續(xù)計量
(一)交易性金融資產(chǎn)的初始計量
1.入賬成本=買價-已經(jīng)宣告未發(fā)放的股利(或-已經(jīng)到期未收到的利息);
2.交易費(fèi)用計入投資收益借方,交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出,不包括債券溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。另外,企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等,不屬于此處所講的交易費(fèi)用。
一般分錄如下:
借:交易性金融資產(chǎn)--成本(按公允價值入賬)
投資收益 (交易費(fèi)用)
應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)
貸:銀行存款 (支付的總價款)
(二)交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量
1.會計處理原則
交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量,公允價值的變動計入當(dāng)期損益。
2.一般會計分錄
?、佼?dāng)公允價值大于賬面價值時:
借:交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動
貸:公允價值變動損益
?、诋?dāng)公允價值小于賬面價值時:
借:公允價值變動損益
貸:交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動
?。ㄈ┬娣旨t或利息到期時
借:應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)
貸:投資收益
(四)收到股利或利息時
借:銀行存款
貸:應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)
?。ㄎ澹┨幹脮r
借:銀行存款(售價)
公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈增值額)
貸:交易性金融資產(chǎn)(賬面余額)
投資收益(倒擠認(rèn)定,損失記借方,收益記貸方。)
公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈貶值額)
【要點(diǎn)提示】交易性金融資產(chǎn)常見測試指標(biāo)有:①交易性金融資產(chǎn)出售時投資收益額的計算;②交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實現(xiàn)的投資收益額計算。在計算交易性金融資產(chǎn)出售時的投資收益額時,應(yīng)直接用凈售價減去此交易性金融資產(chǎn)的初始成本,不用去考慮其持有期間的公允價值變動,因為此價值暫時變動只有在最終出售時才會轉(zhuǎn)入投資收益中,直接用凈售價減去入賬成本就可認(rèn)定出售時的投資收益。而計算其持有期間的投資收益就稍為繁瑣些,需將三個環(huán)節(jié)的投資收益拼加在一起,一是交易費(fèi)用;二是計提的利息收益或宣告分紅時認(rèn)定的投資收益;三是轉(zhuǎn)讓時的投資收益。
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