(一)提供勞務收入的計量和核算
1.計量
(二)同時銷售商品和提供勞務
【例題7·多選題】關(guān)于收入的確認和計量,下列說法中不正確的有()。
A.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費,應在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入
B.申請入會費和會員費只允許取得會籍,所有其他服務或商品都要另行收費的,應在款項收回不存在重大不確定性時確認收入
C.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費,應在提供服務時確認收入
D.長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費,應在收到款項時確認收入
【答案】CD
【解析】選項C,應在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入;選項D,通常應在相關(guān)勞務活動發(fā)生時確認為收入。
(四)授予客戶獎勵積分的處理
1.在銷售商品或提供勞務的同時,將取得的貨款或應收款項在本次實現(xiàn)的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配,獎勵積分的公允價值確認為遞延收益,其余部分確認為當期收入;
2.客戶兌換獎勵積分時,授予企業(yè)應將遞延收益按兌換份額轉(zhuǎn)為收入。
確認收入的金額=遞延收益×(被兌換用于換取商品或勞務的積分數(shù)額/預期將兌換用于換取商品或勞務的積分總數(shù))
【例題8·單選題】某商場為一般納稅人,2013年國慶期間,該商場進行促銷,規(guī)定購物每滿100元積10分,不足100元部分不積分,積分可在1年內(nèi)兌換成與積分數(shù)相等金額的商品。某顧客購買了售價1170元(含增值稅)的皮包,皮包成本為600元。預計該顧客將在有效期內(nèi)兌換全部積分。不考慮其他因素,則該商場銷售皮包時應確認的收入為()元。
A.1000
B.900.9
C.890
D.883
【答案】C
【解析】按照積分規(guī)則,該顧客共獲得積分110分,其公允價值為110元(因積分可兌換成與積分數(shù)相等金額的商品),因此該商場應確認的收入-(取得的不含稅貨款)1170/1.17-(積分公允價值)110=890(元)。
(五)營業(yè)稅改征增值稅的處理
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