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2016中級會計師《會計實(shí)務(wù)》每日一練：初始投資成本（6.2）

　　【習(xí)題1：簡答題】甲公司為上市公司。為提高市場占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在2011年進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。

　　 （1）甲公司于2011年4月6日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：

　　 ①以乙公司2011年4月30日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為對價。

　　 ②甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時間內(nèi)公司普通股股票的加權(quán)平均股價每股16.35元為基礎(chǔ)計算確定。

　　 ③A公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進(jìn)行改組。

　　 （2）上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：

　　 ①經(jīng)評估確定，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2011年5月31日的公允價值為150 000萬元。

　　 ②經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2011年5月31日向A公司定向增發(fā)10 000萬股普通股股票（每股面值1元），并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。2011年5月31日甲公司普通股收盤價為每股18.50元。

　　 ③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)230萬元。相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。

　　 ④甲公司于2011年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨(dú)立董事。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。

　　 2011年6月6日，乙公司宣告分派2010年度的現(xiàn)金股利100萬元。

　　 2012年3月20日，乙公司宣告分派2011年度的現(xiàn)金股利200萬元。

　　 （3）其他有關(guān)資料如下：

　　 甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，雙方采用的會計政策和會計期間相同。合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。不考慮增值稅和所得稅的影響。

　　 要求：

　　 （1）判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由。

　　 （2）判斷甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資后續(xù)計量采用的方法。

　　 （3）計算長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制購買日的會計分錄，同時計算購買日的合并商譽(yù)。

　　 （4）編制甲公司2011年6月6日相關(guān)的會計分錄。

　　 （5）編制甲公司2012年3月20日相關(guān)的會計分錄。

　　【答案及解析】：

　　 （1）因甲公司與A公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項(xiàng)合并中參與合并各方在合并前后不存在同一最終控制方，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　 （2）由于乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過，而乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨(dú)立董事。因此甲公司擁有絕對控制權(quán)，故采用成本法進(jìn)行后續(xù)計量。

　　 （3）初始投資成本=合并成本＝18.50×10 000＝185 000（萬元）

　　 借：長期股權(quán)投資——乙公司 185 000

　　 　　貸：股本 10 000

　　 　　　　資本公積——股本溢價 174 770

　　 　　　　銀行存款 230

　　 計算購買日合并商譽(yù)＝185 000－150 000×80%＝65 000（萬元）

　　 （4）甲公司2011年6月6日相關(guān)的會計分錄：

　　 借：應(yīng)收股利80（100×80%）

　　 　　貸：投資收益 80

　　 （5）甲公司2012年3月20日相關(guān)的會計分錄：

　　 借：應(yīng)收股利 160（200×80%）

　　　　　貸：投資收益 160

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