1.應收賬款計價
應收賬款指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等原因,應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項,包括買價、增值稅款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
應收賬款通常應按實際發(fā)生額計價入賬。計價時還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。
?。?)商業(yè)折扣。是指企業(yè)可以從貨品價目單上規(guī)定的價格中扣減一定數(shù)額,此項扣減數(shù)通常用百分數(shù)來表示,如15%、20%、25%等。扣減后的凈額才是實際銷售價格。
商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段。企業(yè)為了擴大銷售、占領市場,對于批發(fā)商往往給予商業(yè)折扣,采用銷量越多,價格越低的促銷策略,即“薄利多銷”。在商業(yè)折扣情況下,企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價加以確認。由于商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即已確定,商業(yè)折扣僅僅是確定實際銷售價格的一種手段,不在買賣任何一方的賬上進行反映,所以,商業(yè)折扣對應收賬款入賬金額的確認并無實質(zhì)性影響。
?。?)現(xiàn)金折扣。是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待。
現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中?,F(xiàn)金折扣一般用“折扣/付款期限”表示,如2/10、1/20、N/30(即10天內(nèi)付款折扣2%,20天內(nèi)付款折扣1%,30天內(nèi)付款,則不給折扣,全價付款)。在現(xiàn)金折扣的情況下,應收賬款入賬金額的確認有兩種處理方法可供選擇,一種是總價法,另一種是凈價法。
①總價法??們r法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價,記作應收賬款的入賬金額。現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時,才予以確認。銷售方給予客戶的現(xiàn)金折扣,從融資角度出發(fā),屬于一種理財費用,會計上應當作為財務費用處理。
?、趦魞r法。凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價,據(jù)以記作應收賬款的入賬金額。這種方法是把客戶取得的折扣視為正?,F(xiàn)象,認為一般客戶都會提前付款,將客戶超過折扣期限而多收入的金額,視為提供信貸獲得的收入,于收到賬款時入賬,作為沖減財務費用處理。
我國目前的會計實務中,所采用的是總價法。其他國家的做法,一般也采用總價法。
2.應收賬款核算
企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項,應該用“應收賬款”科目核算。因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等,合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,在“長期應收款”科目核算,不在本科目核算。
企業(yè)發(fā)生應收賬款時,按應收金額,借記“應收賬款”科目,按實現(xiàn)的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。
收回應收賬款時,借記“銀行存款”等科目,貸記“應收賬款”科目。
代購貨單位墊付的包裝費、運雜費,借記“應收賬款”科目,貸記“銀行存款”等科目。
收回代墊費用時,借記“銀行存款”科目,貸記“應收賬款”科目。
「例」某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批,價值50000元,適用的增值稅率為17%,代購貨單位墊付運雜費1000元,已辦妥委托銀行收款手續(xù)。做如下賬務處理:
借:應收賬款59500
貸:主營業(yè)務收入50000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8500
銀行存款1000
收到貨款和代墊費用時:
借:銀行存款59500
貸:應收賬款59500
「例」某公司銷售一批產(chǎn)品,按價目表標明的價格計算,金額為30000元,由于是成批銷售,銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣,金額為3000元,銷貨方應收賬款的入賬金額為27000元,適用增值稅率為17%,編制會計分錄如下:
銷售產(chǎn)品時:
借:應收賬款31590
貸:主營業(yè)務收入27000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)4590
收到貨款時:
借:銀行存款31590
貸:應收賬款31590
「例」某公司銷售一批產(chǎn)品給A公司,價值20000元,現(xiàn)金折扣條件為:2/10、1/20、n/30,適用的增值稅率為17%,產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。編制如下會計分錄:
銷售產(chǎn)品時:
借:應收賬款23400
貸:主營業(yè)務收入20000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3400
如果上述貨款在10天內(nèi)收到,分錄如下:
借:銀行存款22932
財務費用468
貸:應收賬款23400
如果上述貨款在20天內(nèi)收到,分錄如下:
借:銀行存款23166
財務費用234
貸:應收賬款23400
如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限,收到貨款,編制會計分錄如下:
借:銀行存款23400
貸:應收賬款23400