三、管理費用的納稅調整
　　新會計準則界定的“管理費用”科目，核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。凡屬于管理費用的支出，按新會計準則規(guī)定應全額列支計入損益。但按稅法規(guī)定某些費用只能按限定標準扣除或在計算納稅時不得扣除。除固定資產折舊、存貨跌價準備、壞賬準備等項目外，有以下幾個項目需要調查：
　　(一)工資、薪金支出
　　稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬。包括基本工資、資金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者是受雇有關的其他支出。會計與稅法對工資處理的差異的關鍵點是：稅法規(guī)定合理的工資、薪金支出準予據實扣除。
　　(二)職工福利費、工會經費、職工教育經費
　　規(guī)定標準以內按實際數扣除，超過標準的只能按標準扣除。標準為：
　　1．企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分準予扣除。
　　2．企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2％的部分準予扣除。
　　3．除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2．5％的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。
　　(三)社會保險費
　　1．按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；
　　2．企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除；
　　3．企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。
　　(四)業(yè)務招待費
　　按新會計準則規(guī)定，業(yè)務招待費根據實際發(fā)生額列入管理費用。但按稅收條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
　　(五)租賃費
　　按新會計準則規(guī)定，經營租賃固定資產發(fā)生的租賃費，可直接計入管理費用或制造費用；融資租賃固定資產發(fā)生的未確認融資費用，通過“未確認融資費用”科目核算。按稅法規(guī)定，納稅人以經營方式從出租方取得固定資產，其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據受益時間，均勻扣除；融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。
　　(六)上交管理費
　　按新會計準則規(guī)定，企業(yè)上交的各種管理費用應全額計入損益。按企業(yè)所得稅條例規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。
　　(七)公益性捐贈支出
　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。
　　(八)技術開發(fā)費
　　《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》第七條規(guī)定：企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。而國家鼓勵企業(yè)技術創(chuàng)新在稅收上給予優(yōu)惠，規(guī)定納稅人發(fā)生的技術開發(fā)費，在按規(guī)定實行100％扣除基礎上，允許再按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50％抵扣當年度的應納稅所得額(財政部國家稅務總局《關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》財稅[2006]88號)。企業(yè)年度實際發(fā)生的技術開發(fā)費當年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應納稅所得額中結轉抵扣，抵扣的期限最長不得超過5年。