四、財(cái)務(wù)費(fèi)用的納稅調(diào)整
　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。從性質(zhì)上說，財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于短期經(jīng)營(yíng)性借款費(fèi)用，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，不論貸款人及借款利率如何，企業(yè)支付的財(cái)務(wù)費(fèi)用均應(yīng)全額計(jì)入損益。按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：1．非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；2．非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。
　　五、損失的納稅調(diào)整
　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“資產(chǎn)減值損失”科目核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失?！盃I(yíng)業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。
　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。
　　按會(huì)計(jì)“資產(chǎn)減值損失”科目核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失不能在計(jì)提時(shí)扣除，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生損失后依照稅法規(guī)定扣除?！盃I(yíng)業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等，符合企業(yè)所得稅法規(guī)定條件、限額的，依照稅法規(guī)定程序確認(rèn)后方可在稅前扣除。
　　【例】某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，假定2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：
　　(一)取得銷售收入2500萬元。
　　(二)銷售成本1100萬元。
　　(三)發(fā)生銷售費(fèi)用670萬元(其中廣告費(fèi)450萬元)；管理費(fèi)用480萬元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元、技術(shù)開發(fā)費(fèi)20萬元)；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元。
　　(四)銷售稅金160萬元(含增值稅120萬元)。
　　(五)營(yíng)業(yè)外收入70萬元，營(yíng)業(yè)外支出50萬元(含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元)。
　　(六)計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬元。
　　要求：分別計(jì)算該企業(yè)2008年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)寫本年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
　　【解答】
　　(一)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=銷售收入+營(yíng)業(yè)外收入-銷售成本-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-稅金(不包括增值稅)-營(yíng)業(yè)外支出=2500+70-l100-670-480-60-40-50=l70(萬元)
　　(二)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額=450-2500×15％=450-375=75(萬元)
　　注：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)會(huì)計(jì)賬列支450萬元，而稅法規(guī)定不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％
　　(三)業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額=15-15X60％=15-9=6(萬元)
　　2500×5％o=12.5(萬元)>15×60％=9(萬元)
　　(注：業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)賬列支15萬元，而稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰)
　　(四)捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額=30-170×12％=9.6(萬元)
　　(注：會(huì)計(jì)賬列支30萬元，稅法規(guī)定公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除)
　　(五)“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得額=3+29-150×18.5％=4.25(萬元)
　　[注：三費(fèi)會(huì)計(jì)賬列支(3+29)萬元，稅法規(guī)定職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)為工資總額的2％、職工教育經(jīng)費(fèi)為工資總額的2.5％、職工福利費(fèi)為工資總額的14％]
　　(六)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加扣=20X50％=10(萬元)
　　注：技術(shù)開發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)賬列支20萬元，而稅法允許加扣50％
　　(七)應(yīng)納稅所得額=170+75+6+9.6+6+4.25-10=260.85(萬元)
　　(八)2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=260.85×25％=65.2125(萬元)
　　從答案可以看出：會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額170萬元，而應(yīng)納稅所得額260.85萬元，兩者相差260.85-170=90.85(萬元)，這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)與稅法之間對(duì)該企業(yè)成本費(fèi)用處理的差異額。

相關(guān)推薦：中級(jí)會(huì)計(jì)職稱問答輔導(dǎo)：取消待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用分析