考點二：金融資產(chǎn)的計量
1.金融資產(chǎn)的初始計量
企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)時，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)，相關交易費用應當計入初始確認金額。其中，金融資產(chǎn)的公允價值，應當以市場交易價格為基礎確定。
交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他不直接相關的費用。交易費用構成實際利率的組成部分。
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投資工具 |
類別 |
初始計量 |
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股票、債券、基金、衍生工具 |
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) |
公允價值 |
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債券 |
持有至到期投資 |
公允價值+交易費用 |
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貸款和應收款項 |
公允價值+交易費用 | |
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債券、股票 |
可供出售金融資產(chǎn) |
公允價值+交易費用 |
企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的利息，應當單獨確認為應收項目進行處理。
2.公允價值的確定
?。?）存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定；存在活躍市場的金融資產(chǎn)，活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值。
?。?）金融資產(chǎn)不存在活躍市場的，企業(yè)應當采用估值技術確定其公允價值。
【提示】在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
3.金融資產(chǎn)的后續(xù)計量
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投資工具 |
類別 |
初始計量 |
后續(xù)計量 |
公允價值變動 |
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股票、債券、基金、衍生工具 |
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) |
公允價值 |
公允價值 |
當期損益 |
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債券 |
持有至到期投資 |
公允價值+交易費用 |
攤余成本 |
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貸款、應收款項 |
貸款和應收款項 |
公允價值+交易費用 |
攤余成本 |
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債券、股票 |
可供出售金融資產(chǎn) |
公允價值+交易費用 |
公允價值 |
除下列1.2之外的公允價值變動計入所有者權益（資本公積——其他資本公積） |
【例題4·判斷題】企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生的增減變動額應當確認為直接計入所有者權益的利得和損失。（ ）（2010年考題）
【答案】×
【解析】可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益（資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認時轉出，計入當期損益。
實際利率和攤余成本計算，結合持有至到期投資講解。
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