考點(diǎn)三：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（重點(diǎn)）
　　1.使用的會(huì)計(jì)科目；
　　交易性金融資產(chǎn)——成本
　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
　　公允價(jià)值變動(dòng)損益
　　應(yīng)收股利（股票投資）/應(yīng)收利息（債券投資）
　　投資收益
　　2.具體核算；（股票投資）
　　（1）初始計(jì)量
　　1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益的借方）。
　　2）支付的價(jià)款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。
　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）
　　　　應(yīng)收股利（價(jià)款包含的股利）
　　　　投資收益（交易費(fèi)用）（影響當(dāng)期損益）
　　　　貸：銀行存款
　　【例題5·單選題】甲公司20×7年10月10日自證券市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元。購入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年10月10日購入該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。
　　A.860 B.840
　　C.844 D.848
　　【答案】B
　　【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=860-4-100×0.16=840（萬元）。
　?。?）后續(xù)計(jì)量（股票投資）
　　1）收到購買價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利
　　借：銀行存款
　　　　貸：應(yīng)收股利
　　2）新宣告的現(xiàn)金股利
　　借：應(yīng)收股利
　　　　貸：投資收益（影響當(dāng)期損益）
　　收到現(xiàn)金
　　借：銀行存款
　　　　貸：應(yīng)收股利
　　3）期末（資產(chǎn)負(fù)債表日）公允價(jià)值變動(dòng)：
　　第一期期末的公允價(jià)值變動(dòng)（該期末公允價(jià)值-初始入賬成本）
　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（或相反）
　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或相反）（影響當(dāng)期損益）
　　第二期期末及以后各期的公允價(jià)值變動(dòng)（該期期末公允價(jià)值-上期期末公允價(jià)值）
　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（或相反）
　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或相反）
　　【例題6·單選題】2008年7月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以2 100萬元（含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息100萬元）購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用10萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當(dāng)年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 200萬元。假定不考慮其他因素，當(dāng)日，甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（ ）萬元。（2009年考題）
　　A.90　 　B.100　 　
　　C.190　 　 D.200
　　【答案】D
　　【解析】甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益=2 200-（2 100-100）=200（萬元）。注意交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入投資收益。
　?。?）處置（終止確認(rèn)）
　　借：銀行存款
　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
　　　　　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）
　　　　　　投資收益（或借方）
　　同時(shí)：
　　公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益：
　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或貸方）
　　　　貸：投資收益（或借方）
　　【例題7·計(jì)算分析題】2008年12月10日購入的股票作為交易性金融資產(chǎn)，成本為100萬元，2008年12月31日公允價(jià)值為110萬元，2009年1月10日將該交易性金融資產(chǎn)出售，實(shí)得款項(xiàng)115萬元存入銀行。
　　要求：寫出上述交易相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）
　　【答案】
　　該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)從購入到出售形成的投資收益為15萬元（115-100）。出售時(shí)售價(jià)115萬元與賬面價(jià)值110萬元的差額只有5萬元，所以要將原確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益10萬元轉(zhuǎn)入投資收益。
　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100
　　　　貸：銀行存款 100
　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 10
　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10
　　借：銀行存款 115
　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 100
　　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng) 10
　　　　　　投資收益 5
　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10
　　　　貸：投資收益 10
　　3.具體核算（債券投資）
　?。?）初始計(jì)量
　　1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益的借方）。
　　2）支付的價(jià)款中，包含已到付息期但尚未領(lǐng)取債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。
　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）
　　　　應(yīng)收利息（價(jià)款包含的利息）
　　　　投資收益（交易費(fèi)用）（影響當(dāng)期損益）
　　　　貸：銀行存款
　　【例題8·單選題】 20×8年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 078.98萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息100萬元），另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為20×7年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，每年支付一次利息。甲公司將該債券作為交易性金融資產(chǎn)核算。假定不考慮其他因素，20×8年1月1日，該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。
　　A.2 062.14　　 B.2 068.98　　
　　C.1 978.98　　 D.2 083.43
　　【答案】 C
　　【解析】20×8年1月1日，該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2 078.98-100=1 978.98（萬元）。
　?。?）后續(xù)計(jì)量（債券投資）
　　1）收到價(jià)款中包含的利息
　　借：銀行存款
　　　　貸：應(yīng)收利息
　　2）資產(chǎn)負(fù)債表日（如果是半年付息一次，則半年確認(rèn)一次應(yīng)收利息和投資收益）按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息：
　　借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）
　　　　貸：投資收益（影響當(dāng)期損益）
　　3）期末（資產(chǎn)負(fù)債表日）公允價(jià)值變動(dòng)：
　　第一期期末的公允價(jià)值變動(dòng)（該期期末的公允價(jià)值-初始入賬成本）
　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（或相反）
　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或相反）（影響當(dāng)期損益）
　　第二期期末及以后各期的公允價(jià)值變動(dòng)（該期期末的公允價(jià)值-上期期末的公允價(jià)值）
　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（或相反）
　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或相反）
　?。?）處置（終止確認(rèn)）
　　借：銀行存款
　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
　　　　　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（或貸方）
　　　　　　投資收益（或借方）
　　同時(shí)：
　　將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益：
　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或貸方）
　　　　貸：投資收益（或借方）

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