六、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷(xiāo)【★2009年綜合題】
(一)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)
第一步，將應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款予以抵銷(xiāo)：
借：應(yīng)付賬款(期末余額)
　　貸：應(yīng)收賬款(期末余額)
【提示】不論是第一期還是后續(xù)期間，上述分錄都是按應(yīng)收/應(yīng)付賬款的期末余額進(jìn)行抵銷(xiāo)，不需要額外編制“應(yīng)收/應(yīng)付賬款期初余額”的抵銷(xiāo)分錄。因?yàn)椤捌谀┯囝~”是在“期初余額”的基礎(chǔ)上加減“本期變動(dòng)額”得到的，所以上面的分錄，實(shí)際上既抵銷(xiāo)了期初余額，也抵銷(xiāo)了本期變動(dòng)額。
第二步，將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)：
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備(內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期初數(shù))
　　貸：未分配利潤(rùn)—年初
借：未分配利潤(rùn)—年初
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)
【提矛】這兩筆是將期初的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備及對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)抵銷(xiāo)掉，實(shí)際上是將上年編制合并報(bào)表時(shí)編制的這兩筆抵銷(xiāo)分錄照搬下來(lái)(同時(shí)將“損益類(lèi)項(xiàng)目”換成“未分配利潤(rùn)—年初”)。如果是在第一期期末編制合并報(bào)表，則一般不需要編制這兩筆分錄。
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備(本期補(bǔ)/計(jì)提數(shù))
　　貸：資產(chǎn)減值損失
借：所得稅費(fèi)用
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)
【提示】1．這兩筆分錄，是將本期期末個(gè)別報(bào)表上補(bǔ)(計(jì))提的壞賬準(zhǔn)備及對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)抵銷(xiāo)掉。如果本期期末個(gè)別報(bào)表上是轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備，則編制相反的抵銷(xiāo)分錄即可。
2．這里關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的處理，是將個(gè)別報(bào)表上(因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵銷(xiāo)，不是因合并報(bào)表層面產(chǎn)生暫時(shí)性差異而確認(rèn)遞延所得稅，這一點(diǎn)應(yīng)注意與內(nèi)部交易存貨等抵銷(xiāo)分錄中涉及的遞延所得稅資產(chǎn)相區(qū)分。
3．應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng)、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷(xiāo)和應(yīng)收/應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)處理類(lèi)似。
(二)持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷(xiāo)第一步，抵銷(xiāo)持有至到期投資和應(yīng)付債券：
借：應(yīng)付債券(期末余額)
貸：持有至到期投資(期末余額)
【提示】做這一步時(shí)，直接按照持有至到期投資和應(yīng)付債券在本期期末的余額進(jìn)行抵銷(xiāo)印可。如果借貸方存在差異，一般是由于持有企業(yè)從證券市場(chǎng)第三方手中購(gòu)入該債券時(shí)價(jià)格偏高或偏低所引起的。差額在借方的，計(jì)入投資收益；差額在貸方的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
第二步，抵銷(xiāo)內(nèi)部投資收益和利息費(fèi)用：
借：投資收益
　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
【例題9·計(jì)算題】2009年1月1日，甲公司取得A公司80%的股權(quán)，能夠控制A公司。2009年12月31日甲公司應(yīng)收A公司賬款余額為300萬(wàn)元(期初余額為0)。甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5%。雙方所得稅稅率均為25%。
2010年12月31日甲公司應(yīng)收A公司賬款余額為400萬(wàn)元。要求：
(1)做出甲公司2009年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的相關(guān)抵銷(xiāo)分錄；
(2)做出甲公司2010年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的相關(guān)抵銷(xiāo)分錄；
(3)假定2009年12月31日甲公司應(yīng)收A公司賬款余額為200萬(wàn)元，編制相關(guān)抵銷(xiāo)分錄(答案以“萬(wàn)元”為單位)。
【答案】(1)做出甲公司2009年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的相關(guān)抵銷(xiāo)分錄：
借：應(yīng)付賬款　300
　　貸：應(yīng)收賬款　300
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　15
　　貸：資產(chǎn)減值損失　15
借：所得稅費(fèi)用　3.75
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　3.75
(2)做出甲公司2010年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的相關(guān)抵銷(xiāo)分錄：
①抵銷(xiāo)內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款
借：應(yīng)付賬款　400
　　貸：應(yīng)收賬款　400
②抵銷(xiāo)上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備及對(duì)應(yīng)的遞延所得稅
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　15
　　貸：未分配利潤(rùn)—年初　15
借：未分配利潤(rùn)—年初　3.75
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　3.75
③抵銷(xiāo)本期內(nèi)部應(yīng)收賬款增加而補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　5
　　貸：資產(chǎn)減值損失　5
借：所得稅費(fèi)用　1.25
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　1.25
(3)假定2010年12月31日甲公司應(yīng)收A公司賬款余額為200萬(wàn)元，編制相關(guān)抵銷(xiāo)分錄：
①抵銷(xiāo)內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款
借：應(yīng)付賬款　200
　　貸：應(yīng)收賬款　200
②抵銷(xiāo)上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備及對(duì)應(yīng)的遞延所得稅
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　15
　　貸：未分配利潤(rùn)—年初　15
借：未分配利潤(rùn)—年初　3.75
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　3.75
③抵銷(xiāo)本期內(nèi)部應(yīng)收賬款減少而沖銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備
借：資產(chǎn)減值損失　5
　　貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　5
借：遞延所得稅資產(chǎn)　1.25
　　貸：所得稅費(fèi)用　1.25

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