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《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》歷年章節(jié)考試真題及答案：第十二章 政府補(bǔ)助
【單選題】2×19年12月，甲公司取得政府無償撥付的技術(shù)改造資金100萬元、增值稅出口退稅30萬元、財(cái)政貼息50萬元。不考慮其他因素，甲公司2×19年12月獲得的政府補(bǔ)助金額為()萬元。(2020年)
A.180
B.150
C.100
D.130
【答案】B
【解析】增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。增值稅出口退稅實(shí)際上是政府退回企業(yè)事先墊付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，不屬于政府補(bǔ)助。故甲公司2×19年12月獲得的政府補(bǔ)助金額=50=150(萬元)，選項(xiàng)B正確。
【單選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是()。(2020年)
A.政府以出資者身份向企業(yè)投入資本
B.對(duì)企業(yè)直接減征企業(yè)所得稅
C.企業(yè)收到增值稅出口退稅
D.企業(yè)收到即征即退的增值稅
【答案】D
【解析】政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有相應(yīng)的所有權(quán)權(quán)益，屬于互惠性交易，不屬于政府補(bǔ)助，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;直接減征的企業(yè)所得稅不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不屬于政府補(bǔ)助，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
【判斷題】企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在總額法下應(yīng)當(dāng)在購進(jìn)資產(chǎn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值。()(2020年)
【答案】×
【解析】企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在凈額法下應(yīng)當(dāng)在購進(jìn)資產(chǎn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值。
【單選題】甲公交公司為履行政府的市民綠色出行政策，在乘客乘坐公交車時(shí)給予乘客0.5元/乘次的票價(jià)優(yōu)惠，公交公司因此少收的票款予以補(bǔ)貼。2×18年12月，甲公交公司實(shí)際收到乘客票款800萬元。同時(shí)收到政府按乘次給予的當(dāng)月車票補(bǔ)貼款200萬元。不考慮其他因素，甲公交公司2×18年12月應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入為()萬元。(2019年)
A.200
B.600
C.1 000
D.800
【答案】C
【解析】該項(xiàng)業(yè)務(wù)與甲公司服務(wù)活動(dòng)密切相關(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)提供服務(wù)對(duì)價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，故確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入=200+800=1 000(萬元)。
【多選題】下列各項(xiàng)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。(2019年)
A.總額法下企業(yè)提前處置使用無須退回的政府補(bǔ)助購建的固定資產(chǎn)，尚未攤銷完畢的遞延收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
B.總額法下企業(yè)收到政府補(bǔ)助時(shí)確認(rèn)遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期轉(zhuǎn)入損益
C.凈額法下企業(yè)在購入相關(guān)資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將原已收到并確認(rèn)遞延收益的政府補(bǔ)助沖減所購資產(chǎn)賬面價(jià)值
D.凈額法下企業(yè)已確認(rèn)的政府補(bǔ)助退回時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值
【答案】ABCD
【解析】選項(xiàng)A，總額法下，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等)，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益，不再予以遞延;選項(xiàng)B，總額法下，收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)該在收到當(dāng)期確認(rèn)遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益;選項(xiàng)C，凈額法下，企業(yè)先收到補(bǔ)助資金，再按照政府要求將補(bǔ)助資金用于購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)，應(yīng)將補(bǔ)助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值;選項(xiàng)D，凈額法下，因?yàn)榕c資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，所以退回時(shí)調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值。
【單選題】根據(jù)稅法規(guī)定，甲動(dòng)漫公司銷售其自主開發(fā)的動(dòng)漫軟件可享受增值稅即征即退政策，2×18年12月10日，該公司收到即征即退的增值稅稅額40萬元。下列各項(xiàng)中，甲公司對(duì)該筆退稅款的會(huì)計(jì)處理正確的是()。(2019年)
A.沖減管理費(fèi)用
B.確認(rèn)為遞延收益
C.確認(rèn)為其他收益
D.確認(rèn)為營業(yè)外收入
【答案】C
【解析】企業(yè)收到即征即退的增值稅，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，與企業(yè)日常銷售密切相關(guān)，在收到時(shí)直接記入“其他收益”科目核算。
【判斷題】與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。()(2019年)
【答案】×
【解析】與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如果用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。
【判斷題】對(duì)于屬于前期差錯(cuò)的政府補(bǔ)助退回，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照前期差錯(cuò)更正進(jìn)行追溯調(diào)整。()(2019年)
【判斷題】企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與自身銷售商品密切相關(guān)，且是企業(yè)商品對(duì)價(jià)的組成部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。()(2018年)
【答案】√
【解析】企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與自身銷售商品密切相關(guān)，且是企業(yè)商品對(duì)價(jià)的組成部分，相應(yīng)的按照收入準(zhǔn)則進(jìn)行處理。
【多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的表述，正確的有()(2018年)
A.總額法下收到的自然災(zāi)害補(bǔ)貼款應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入
B.凈額法下收到的人才引進(jìn)獎(jiǎng)勵(lì)金應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入
C.收到的用于未來購買環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼款應(yīng)確認(rèn)為遞延收益
D.收到的即征即退增值稅應(yīng)確認(rèn)為其他收益
【答案】ACD
【解析】選項(xiàng)B，凈額法下，收到的人才引進(jìn)獎(jiǎng)勵(lì)金應(yīng)確認(rèn)為日常活動(dòng)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償已發(fā)生的成本費(fèi)用的，直接沖減管理費(fèi)用等，用于以后期間將發(fā)生的人才引進(jìn)費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)先計(jì)入遞延收益，以后期間進(jìn)行攤銷。選項(xiàng)D，對(duì)一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，收到時(shí)確認(rèn)為其他收益。
【計(jì)算分析題】甲公司對(duì)政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其與政府補(bǔ)助相關(guān)的資料如下：
資料一：2017年4月1日，根據(jù)國家相關(guān)政策。甲公司向政府有關(guān)部門提交了購置A環(huán)保設(shè)備 的補(bǔ)貼申請(qǐng)。2017年5月20日，甲公司收到了政府補(bǔ)貼款12萬元存入銀行。
資料二：2017年6月20日，甲公司以銀行存款60萬元購入A環(huán)保設(shè)備并立即投入使用。預(yù)計(jì)使用年限為5年。預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
資料三：2018年6月30日，因自然災(zāi)害導(dǎo)致甲公司的A環(huán)保設(shè)備報(bào)廢且無殘值，相關(guān)政府補(bǔ)助無需退回。
本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
（1）編制甲公司2017年5月20日收到政府補(bǔ)貼款的會(huì)計(jì)分錄。
（2）編制2017年購入設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。
（3）計(jì)算2017年7月份計(jì)提折舊的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（4）計(jì)算2017年7月份應(yīng)分?jǐn)偟恼a(bǔ)助的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄
（5）編制2018年6月30日環(huán)保設(shè)備報(bào)廢的分錄(2018年)
（1）2017年5月20日收到政府補(bǔ)貼款的處理：
借：銀行存款 12
貸：遞延收益12
（2）2017年6月20日購入A環(huán)保設(shè)備的處理：
借：固定資產(chǎn) 60
貸：銀行存款60
（3） 7月份應(yīng)計(jì)提折舊的金額＝60/5/12＝1（萬元）
借：制造費(fèi)用 1
貸：累計(jì)折舊1
（4）7月份應(yīng)分?jǐn)傉a(bǔ)助的金額＝12/5/12＝0.2（萬元）
分錄為：
借：遞延收益 0.2
貸：其他收益0.2
（5）借：固定資產(chǎn)清理 48
累計(jì)折舊 12
貸：固定資產(chǎn)60
借：營業(yè)外支出48
貸：固定資產(chǎn)清理48
尚未分?jǐn)偟倪f延收益＝12－12/5＝9.6（萬元），轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：
借：遞延收益 9.6
貸：營業(yè)外收入 9.6
【判斷題】企業(yè)按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。()(2017年)
【判斷題】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的公允價(jià)值不能合理確定的，企業(yè)應(yīng)以名義金額對(duì)其進(jìn)行計(jì)量，并計(jì)入當(dāng)期損益。()(2017年)
【單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助的是()。(2017年)
A.政府部門對(duì)企業(yè)銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼
B.政府部門無償撥付給企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金
C.政府部門作為企業(yè)所有者投入的資本
D.政府部門先征后返的增值稅
【解析】無償性是政府補(bǔ)助的基本特征，政府部門作為企業(yè)所有者向企業(yè)投入資本，政府將擁有企業(yè)的所有權(quán)，分享企業(yè)利潤，屬于互惠交易。所以選項(xiàng)C不屬于政府補(bǔ)助。
