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《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》歷年章節(jié)考試真題及答案：第十三章 所得稅
【2020年綜合題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2×19年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的年初余額為200萬(wàn)元、遞延所得稅負(fù)債的年初余額為150萬(wàn)元。2×19年度，甲公司發(fā)生的與企業(yè)所得稅有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
資料一：2×19年2月1日，甲公司以銀行存款200萬(wàn)元購(gòu)入乙公司的股票并將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。2×19年12月31日，該股票投資的公允價(jià)值為280萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司持有的乙公司股票當(dāng)期的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額計(jì)入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
資料二：2×19年度甲公司在自行研發(fā)A新技術(shù)的過(guò)程中發(fā)生支出500萬(wàn)元，其中滿足資本化條件的研發(fā)支出為300萬(wàn)元。至2×19年12月31日，A新技術(shù)研發(fā)活動(dòng)尚未結(jié)束，稅法規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用化的研發(fā)支出在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上再加計(jì)75%稅前扣除。資本化的研發(fā)支出按資本化金額的175%確定應(yīng)予稅前攤銷扣除的金額。
資料三：2×19年12月31日甲公司成本為90萬(wàn)元的庫(kù)存B產(chǎn)品出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)減值測(cè)試，其可變現(xiàn)凈值為80萬(wàn)元。在此之前，B產(chǎn)品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該庫(kù)存B產(chǎn)品的計(jì)稅基礎(chǔ)與成本一致。稅法規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不允許當(dāng)期稅前扣除。在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)可予稅前扣除。
資料四：2×19年甲公司通過(guò)某縣民政局向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)400萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)通過(guò)縣級(jí)民政局進(jìn)行慈善捐贈(zèng)的支出。在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在當(dāng)期稅前扣除;超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分。準(zhǔn)予在未來(lái)3年內(nèi)稅前扣除。甲公司2×19年度的利潤(rùn)總額為3 000萬(wàn)元。
本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。
要求：
(1)分別編制甲公司2×19年12月31日對(duì)乙公司股票投資按公允價(jià)值計(jì)量及其對(duì)所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄。
(2)判斷甲公司2×19年12月31日A新技術(shù)研發(fā)支出的資本化部分形成的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異;并判斷是否需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
(3)分別編制甲公司2×19年12月31日對(duì)庫(kù)存B產(chǎn)品計(jì)提減值準(zhǔn)備及其對(duì)所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算2×19年的捐贈(zèng)支出所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的金額，并判斷是否需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
(5)分別計(jì)算甲公司2×19年12月31日遞延所得稅負(fù)債的余額和遞延所得稅資產(chǎn)的余額。
(1)
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 80
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80
借：所得稅費(fèi)用 20
貸：遞延所得稅負(fù)債 20
(2)甲公司2×19年12月31日A新技術(shù)研發(fā)支出資本化部分賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=300×175%=525(萬(wàn)元)，形成的是可抵扣暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
【提示】理由：為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，在初始計(jì)量時(shí)既不屬于企業(yè)合并，也不影響應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異屬于不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情形。
(3)2×19年12月31日
借：資產(chǎn)減值損失 10
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10
借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
貸：所得稅費(fèi)用 2.5
(4)2×19年的捐贈(zèng)支出所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異金額=400-3 000×12%=40(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額為10萬(wàn)元(40×25%)。
(5)2×19年12月31日
遞延所得稅資產(chǎn)余額=200+2.5+10=212.5(萬(wàn)元)。
遞延所得稅負(fù)債余額=150+20=170(萬(wàn)元)。
【2019年計(jì)算分析題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2×18年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為零。甲公司2×18年發(fā)生的會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：
資料一：甲公司2×17年12月20日取得并立即提供給行政管理部門使用的一項(xiàng)初始入賬金額為150萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。會(huì)計(jì)處理采用年限平均法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。根據(jù)稅法規(guī)定，2×18年甲公司該固定資產(chǎn)的折舊額能在稅前扣除的金額為50萬(wàn)元。
資料二：2×18年11月5日，甲公司取得乙公司股票20萬(wàn)股，并將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，初始入賬金額為600萬(wàn)元。該金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。2×18年12月31日，該股票的公允價(jià)值為550萬(wàn)元。稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)一并計(jì)入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
資料三：2×18年12月10日，甲公司因當(dāng)年偷漏稅向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納罰款200萬(wàn)元，稅法規(guī)定，偷漏稅的罰款支出不得稅前扣除。
甲公司2×18年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為3 000萬(wàn)元。
本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。
要求：
(1)計(jì)算甲公司2×18年12月31日上述行政管理用固定資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算甲公司2×18年12月31日對(duì)乙公司股票投資的暫時(shí)性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。
(3)分別計(jì)算甲公司2×18年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交企業(yè)所得稅的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(1)2×18年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=150-150÷5=120(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=150-50=100(萬(wàn)元)，該資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20萬(wàn)元(120-100)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5(萬(wàn)元)。
借：所得稅費(fèi)用 5
貸：遞延所得稅負(fù)債 5
(2)2×18年12月31日，該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為期末公允價(jià)值550萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為初始取得的成本600萬(wàn)元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)差異50萬(wàn)元(600-550)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=50×25%=12.5(萬(wàn)元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5
貸：其他綜合收益 12.5
(3)2×18年度的應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額3 000-因固定資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20+罰款200=3 180(萬(wàn)元)，當(dāng)期應(yīng)交所得稅=3 180×25%=795(萬(wàn)元)。
借：所得稅費(fèi)用 795
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 795
【提示】指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)應(yīng)其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用，即在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)無(wú)需考慮。
【2019年綜合題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2×18年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為零。甲公司發(fā)生的與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
資料一：2×18年10月10日，甲公司以銀行存款600萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票200萬(wàn)股，將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。
資料二：2×18年12月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允價(jià)值為660萬(wàn)元。
資料三：甲公司2×18年度的利潤(rùn)總額為1 500萬(wàn)元。稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)一并計(jì)入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。除該事項(xiàng)外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
資料四：2×19年3月20日，乙公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.30元;2×19年3月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利并存入銀行。
2×19年3月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允價(jià)值為660萬(wàn)元。
資料五：2×19年4月25日，甲公司將持有的乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓所得648萬(wàn)元存入銀行。
本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。
要求(“交易性金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)：
(1)編制甲公司2×18年10月10日購(gòu)入乙公司股票的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制甲公司2×18年12月31日對(duì)乙公司股票投資期末計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄。
(3)分別計(jì)算甲公司2×18年度的應(yīng)納稅所得額、當(dāng)期應(yīng)交所得稅、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制甲公司2×19年3月20日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制甲公司2×19年3月27日收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。
(6)編制甲公司2×19年4月25日轉(zhuǎn)讓乙公司股票的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)2×18年10月10日
借：交易性金融資產(chǎn)—成本 600
貸：銀行存款 600
(2)2×18年12月31日
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 60
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60
(3)
甲公司2×18年度的應(yīng)納稅所得額=1 500-(660-600)=1 440(萬(wàn)元);
當(dāng)期應(yīng)交所得稅=1 440×25%=360(萬(wàn)元);
遞延所得稅負(fù)債=(660-600)×25%=15(萬(wàn)元);
所得稅費(fèi)用=360+15=375(萬(wàn)元)。
借：所得稅費(fèi)用 375
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 360
遞延所得稅負(fù)債 15
(4)2×19年3月20日
借：應(yīng)收股利 60
貸：投資收益 60(0.30×200)
(5)2×19年3月27日
借：銀行存款 60
貸：應(yīng)收股利 60
(6)2×19年4月25日
借：銀行存款 648
投資收益 12
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 600
—公允價(jià)值變動(dòng) 60
借：遞延所得稅負(fù)債 15
貸：所得稅費(fèi)用 15
【單選題】2016年12月7日，甲公司以銀行存款 600萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備并立即投入使用，該設(shè)備取得時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，2017年度甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 180萬(wàn)元，企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)允許稅前扣除的折舊額是120萬(wàn)元，2017年12月31日，甲公司估計(jì)該固定資產(chǎn)的可收回金額為 460萬(wàn)元，不考慮其他因素的影響，2017年12月31日，甲公司由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)確認(rèn)的暫時(shí)性差異是( )。(2018年)
A.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20萬(wàn)元
B.可抵扣暫時(shí)性差異140萬(wàn)元
C.可抵扣暫時(shí)性差異60萬(wàn)元
D.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異60萬(wàn)元
【答案】C
【解析】年末，該生產(chǎn)設(shè)備的賬面價(jià)值為420萬(wàn)元(600-180)，計(jì)稅基礎(chǔ)為480萬(wàn)元(600-120)，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異60萬(wàn)元。
【判斷題】非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買日商譽(yù)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。( )(2018年)
【答案】×
【解析】非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買日商譽(yù)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，因企業(yè)合并成本固定，若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)。
【單選題】2017年，甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅 15 800萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)本期凈增加320萬(wàn)元(其中 20萬(wàn)元對(duì)應(yīng)其他綜合收益)，遞延所得稅負(fù)債未發(fā)生變化，不考慮其他因素，2017年利潤(rùn)表應(yīng)列示的所得稅費(fèi)用金額( )萬(wàn)元。(2018年)
A.15 480
B.16 100
C.15 500
D.16 120
【答案】C
【解析】2017年利潤(rùn)表應(yīng)列示的所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=15 800-(320-20)=15 500(萬(wàn)元)。
【2018年綜合題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異，甲公司發(fā)生的與某專利技術(shù)有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款800萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)用于新產(chǎn)品的生產(chǎn)，當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法攤銷，該專利技術(shù)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，根據(jù)稅法規(guī)定，2015年甲公司該專利技術(shù)的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬(wàn)元。
資料二：2016年12月31日，該專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，該專利技術(shù)的可收回金額為420萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法攤銷。
資料三：甲公司2016年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為1 000萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定，2016年甲公司該專利技術(shù)的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬(wàn)元，當(dāng)年對(duì)該專利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。除該事項(xiàng)外，甲公司無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。
要求：
(1)編制甲公司2015年1月1日取得專利技術(shù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算2015年專利技術(shù)的攤銷額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算甲公司2016年12月31日對(duì)專利技術(shù)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算2016年甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(5)計(jì)算甲公司2017年度該專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)甲公司2015年1月1日取得專利技術(shù)
借：無(wú)形資產(chǎn) 800
貸：銀行存款 800
(2)2015年專利技術(shù)的攤銷額=800÷5=160(萬(wàn)元)。
借：制造費(fèi)用 160
貸：累計(jì)攤銷 160
(3)甲公司2016年12月31日對(duì)專利技術(shù)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=(800-160×2)-420=60(萬(wàn)元)。
借：資產(chǎn)減值損失 60
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60
(4)應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=(利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額)×所得稅稅率=(1000+60)×25% =265(萬(wàn)元)
遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=15(萬(wàn)元)。
所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=265-15=250(萬(wàn)元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 15
所得稅費(fèi)用 250
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 265
(5)甲公司2017年度該專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額=420÷3=140(萬(wàn)元)。
借：制造費(fèi)用 140
貸：累計(jì)攤銷 140
