企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金（2006）

　　第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范企業(yè)年金基金的確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及其投資運(yùn)營收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。

　　第三條 企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。

　　委托人、受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人和其他為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的主體，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)年金基金與其固有資產(chǎn)和其他資產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)分，確保企業(yè)年金基金的安全。

　　第二章 確認(rèn)和計(jì)量

　　第四條 企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)分別資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

　　第五條 企業(yè)年金基金繳費(fèi)及其運(yùn)營形成的各項(xiàng)資產(chǎn)包括：貨幣資金、應(yīng)收證券清算款、應(yīng)收利息、買入返售證券、其他應(yīng)收款、債券投資、基金投資、股票投資、其他投資等。

　　第六條 企業(yè)年金基金在運(yùn)營中根據(jù)國家規(guī)定的投資范圍取得的國債、信用等級(jí)在投資級(jí)以上的金融債和企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債、投資性保險(xiǎn)產(chǎn)品、證券投資基金、股票等具有良好流動(dòng)性的金融產(chǎn)品，其初始取得和后續(xù)估值應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量：

　?。ㄒ唬┏跏既〉猛顿Y時(shí)，應(yīng)當(dāng)以交易日支付的成交價(jià)款作為其公允價(jià)值。發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。ǘ┕乐等諏ν顿Y進(jìn)行估值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值調(diào)整原賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　投資公允價(jià)值的確定，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。

　　第七條 企業(yè)年金基金運(yùn)營形成的各項(xiàng)負(fù)債包括：應(yīng)付證券清算款、應(yīng)付受益人待遇、應(yīng)付受托人管理費(fèi)、應(yīng)付托管人管理費(fèi)、應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)、應(yīng)交稅金、賣出回購證券款、應(yīng)付利息、應(yīng)付傭金和其他應(yīng)付款等。

　　第八條 企業(yè)年金基金運(yùn)營形成的各項(xiàng)收入包括：存款利息收入、買入返售證券收入、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資處置收益和其他收入。

　　第九條 收入應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量：

　　（一）存款利息收入，按照本金和適用的利率確定。

　?。ǘ┵I入返售證券收入，在融券期限內(nèi)按照買入返售證券價(jià)款和協(xié)議約定的利率確定。

　?。ㄈ┕蕛r(jià)值變動(dòng)收益，在估值日按照當(dāng)日投資公允價(jià)值與原賬面價(jià)值（即上一估值日投資公允價(jià)值）的差額確定。

　?。ㄋ模┩顿Y處置收益，在交易日按照賣出投資所取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額確定。

　?。ㄎ澹╋L(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧等其他收入，按照實(shí)際發(fā)生的金額確定。

　　第十條 企業(yè)年金基金運(yùn)營發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用包括：交易費(fèi)用、受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)、投資管理人管理費(fèi)、賣出回購證券支出和其他費(fèi)用。

　　第十一條 費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量：

　?。ㄒ唬┙灰踪M(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢機(jī)構(gòu)、券商的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，按照實(shí)際發(fā)生的金額確定。

　　（二）受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)和投資管理人管理費(fèi)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定按實(shí)際計(jì)提的金額確定。

　　（三）賣出回購證券支出，在融資期限內(nèi)按照賣出回購證券價(jià)款和協(xié)議約定的利率確定。

　　（四）其他費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生的金額確定。

　　第十二條 企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn)，是指企業(yè)年金基金的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期各項(xiàng)收入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)。

　　凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)和職工個(gè)人設(shè)置賬戶，根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃按期將運(yùn)營收益分配計(jì)入各賬戶。

　　第十三條 凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量：

　?。ㄒ唬┫蚱髽I(yè)和職工個(gè)人收取的繳費(fèi)，按照收到的金額增加凈資產(chǎn)。

　?。ǘ┫蚴芤嫒酥Ц兜拇?，按照應(yīng)付的金額減少凈資產(chǎn)。

　?。ㄈ┮蚵毠ふ{(diào)入企業(yè)而發(fā)生的個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入金額，增加凈資產(chǎn)。

　　（四）因職工調(diào)離企業(yè)而發(fā)生的個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出金額，減少凈資產(chǎn)。

　　第三章 列報(bào)

　　第十四條 企業(yè)年金基金的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和附注。

　　第十五條 資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)年金基金在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類列示。

　　第十六條 資產(chǎn)類項(xiàng)目至少應(yīng)當(dāng)列示下列信息：

　?。ㄒ唬┴泿刨Y金；

　?。ǘ?yīng)收證券清算款；

　?。ㄈ?yīng)收利息；

　?。ㄋ模┵I入返售證券；

　?。ㄎ澹┢渌麘?yīng)收款；

　　（六）債券投資；

　?。ㄆ撸┗鹜顿Y；

　?。ò耍┕善蓖顿Y；

　?。ň牛┢渌顿Y；

　?。ㄊ┢渌Y產(chǎn)。

　　第十七條 負(fù)債類項(xiàng)目至少應(yīng)當(dāng)列示下列信息：

　?。ㄒ唬?yīng)付證券清算款；

　?。ǘ?yīng)付受益人待遇；

　?。ㄈ?yīng)付受托人管理費(fèi)；

　　（四）應(yīng)付托管人管理費(fèi)；

　?。ㄎ澹?yīng)付投資管理人管理費(fèi)；

　　（六）應(yīng)交稅金；

　?。ㄆ撸┵u出回購證券款；

　?。ò耍?yīng)付利息；

　?。ň牛?yīng)付傭金；

　?。ㄊ┢渌麘?yīng)付款。

　　第十八條 凈資產(chǎn)類項(xiàng)目列示企業(yè)年金基金凈值。

　　第十九條 凈資產(chǎn)變動(dòng)表反映企業(yè)年金基金在一定會(huì)計(jì)期間的凈資產(chǎn)增減變動(dòng)情況，應(yīng)當(dāng)列示下列信息：

　?。ㄒ唬┢诔鮾糍Y產(chǎn)。

　?。ǘ┍酒趦糍Y產(chǎn)增加數(shù)，包括本期收入、收取企業(yè)繳費(fèi)、收取職工個(gè)人繳費(fèi)、個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入。

　　（三）本期凈資產(chǎn)減少數(shù)，包括本期費(fèi)用、支付受益人待遇、個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出。

　?。ㄋ模┢谀﹥糍Y產(chǎn)。

　　第二十條 附注應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)年金計(jì)劃的主要內(nèi)容及重大變化。

　?。ǘ┩顿Y種類、金額及公允價(jià)值的確定方法。

　?。ㄈ└黝愅顿Y占投資總額的比例。

　　（四）可能使投資價(jià)值受到重大影響的其他事項(xiàng)。

　　附錄：

　　資產(chǎn)負(fù)債表

　　　　　　　　　　　　　　　　　　會(huì)年金01 表

　　編制單位： 　　年 　　月　　 日　　　　 單位： 元

資產(chǎn) 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 負(fù)債和凈資產(chǎn) 行次 年初數(shù) 期末數(shù)
資產(chǎn)： 　 　 　　 負(fù)債： 　 　 　
貨幣資金 　 　 　　 應(yīng)付證券清算款 　 　 　
應(yīng)收證券清算款 　 　 　　 應(yīng)付受益人待遇 　 　 　
應(yīng)收利息 　 　 　 應(yīng)付受托人管理費(fèi) 　 　 　
買入返售證券 　 　 　 應(yīng)付托管人管理費(fèi) 　 　 　
其他應(yīng)收款 　 　 　　 應(yīng)付投資管理人管理費(fèi) 　 　 　
債券投資 　 　 　　 應(yīng)交稅金 　 　 　
基金投資 　 　 　　 賣出回購證券款 　 　 　
股票投資 　 　 　　 應(yīng)付利息 　 　 　
其他投資 　 　 　 應(yīng)付傭金 　 　 　
其他資產(chǎn) 　 　 　 其他應(yīng)付款 　 　 　
　 　 　 　 負(fù)債合計(jì) 　 　 　
　 　 　 　 凈資產(chǎn)： 　 　 　
　 　 　 　 企業(yè)年金基金凈值 　 　 　
　 　 　 　 , , 　 　 　 　
資產(chǎn)總計(jì) 　　 　 　 負(fù)債和凈資產(chǎn)總計(jì) 　 　 　

　　凈資產(chǎn)變動(dòng)表

　　　　　　　　　　　　　　會(huì)年金02 表

　　編制單位： 年 月　　　　　　　　　　 單位： 元

項(xiàng) 目 行次 本月數(shù) 本年累計(jì)數(shù)
一、期初凈資產(chǎn) 　 　 　
二、本期凈資產(chǎn)增加數(shù) 　 　 　
（一）本期收入 　 　 　
1．存款利息收入 　 　 　
2．買入返售證券收入 　 　 　
3．公允價(jià)值變動(dòng)收益 　 　 　
4．投資處置收益 　 　 　
5．其他收入 　 　 　
（二）收取企業(yè)繳費(fèi) 　 　 　
（三）收取職工個(gè)人繳費(fèi) 　 　 　
（四）個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入 　 　 　
三、本期凈資產(chǎn)減少數(shù) 　 　 　
（一）本期費(fèi)用 　 　 　
1．交易費(fèi)用 　 　 　
2．受托人管理費(fèi) 　 　 　
3．托管人管理費(fèi) 　 　 　
4．投資管理人管理費(fèi) 　 　 　
5．賣出回購證券支出 　 　 　
6．其他費(fèi)用 　 　 　
（二）支付受益人待遇 　 　 　
（三）個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出 　 　 　
四、期末凈資產(chǎn) 　 　 　

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付（2006）

　　第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范股份支付的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。

　　股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

　　以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。

　　以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。

　　本準(zhǔn)則所指的權(quán)益工具是企業(yè)自身權(quán)益工具。

　　第三條 下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

　　（一）企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益工具取得其他企業(yè)凈資產(chǎn)的交易，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》。

　　（二）以權(quán)益工具作為對價(jià)取得其他金融工具等交易，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。

　　第二章 以權(quán)益結(jié)算的股份支付

　　第四條 以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。

　　權(quán)益工具的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定。

　　第五條 授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積。

　　授予日，是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。

　　第六條 完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。

　　等待期，是指可行權(quán)條件得到滿足的期間。

　　對于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間；對于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績結(jié)果預(yù)計(jì)等待期的長度。

　　可行權(quán)日，是指可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。

　　第七條 企業(yè)在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。

　　第八條 以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　?。ㄒ唬┢渌椒?wù)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益。

　?。ǘ┢渌椒?wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量但權(quán)益工具公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益。

　　第九條 在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本。

　　行權(quán)日，是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。

　　第三章 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　　第十條 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。

　　第十一條 授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加負(fù)債。

　　第十二條 完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用和相應(yīng)的負(fù)債。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明企業(yè)當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)水平。

　　第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)負(fù)債結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，對負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第四章 披露

　　第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與股份支付有關(guān)的下列信息：

　　（一）當(dāng)期授予、行權(quán)和失效的各項(xiàng)權(quán)益工具總額。

　　（二）期末發(fā)行在外的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具行權(quán)價(jià)格的范圍和合同剩余期限。

　?。ㄈ┊?dāng)期行權(quán)的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具以其行權(quán)日價(jià)格計(jì)算的加權(quán)平均價(jià)格。

　?。ㄋ模?quán)益工具公允價(jià)值的確定方法。

　　企業(yè)對性質(zhì)相似的股份支付信息可以合并披露。

　　第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露股份支付交易對當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，至少包括下列信息：

　?。ㄒ唬┊?dāng)期因以權(quán)益結(jié)算的股份支付而確認(rèn)的費(fèi)用總額。

　?。ǘ┊?dāng)期因以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付而確認(rèn)的費(fèi)用總額。

　　（三）當(dāng)期以股份支付換取的職工服務(wù)總額及其他方服務(wù)總額。